Счет на возмещение транспортных расходов

Содержание:

Возмещение транспортных расходов по договору поставки

Возмещение транспортных расходов по договору поставки представляет собой возврат денежных средств от покупателя к поставщику. Данная процедура имеет определенные особенности оформления в зависимости от выбранного варианта возврата затрат на поставку. Особое значение придают перевыставлению счетов на имя покупателя.

Покупатель может возместить расходы на транспорт, выбрав один способ из нескольких. При перевозке покупателем товара самостоятельно, все вопросы отпадают автоматически.

Порядок компенсации понесенных поставщиком затрат зависит от варианта поставки:

  • поставку товара организует поставщик своими илами;
  • поставку товара организует поставщик с привлечение сторонней организации в качестве перевозчика.

Для более понятного восприятия информации варианты возмещения расходов на транспорт представлены в виде таблице.

Каждый из способов предполагает определенные действия по отражению в бухгалтерском и налоговом учете организации.

Собственные затраты

Перед тем как осуществить доставку необходимо выбрать, как она будет отражаться.

Существует два способа учитывать затраты на поставку:

  • по письменной договоренности, включив в цену продукции;
  • по письменной договоренности (учитываются отдельно).

Транспортные услуги, включенные в цену продукции, должны быть отражены в договоре купли-продажи отдельной строкой. Обязательно необходимо сделать отметку о сумме за услуги по перевозке.

В этом случае указывается стоимость товара с учетом НДС, подсчитывается общая сумма к оплате от покупателя и указывается сумма транспортировки. Еще можно сделать отметку для покупателя о том, что в случае возврата продукции сумма транспортных расходов не возвращается.

Не выделение в отдельную строку суммы транспортных услуг грозит следующими неприятностями:

  • если покупатель вернет продукцию, ему придется вернуть всю сумму обратно, с учетом и расходов на доставку;
  • налоговая не засчитает в качестве вычета эту сумму, когда будет рассчитывать налог на прибыль.

Оптимальным вариантом будет заключение отдельного договора/соглашения на транспортировку проданных товаров. В нем прописываются все затраты поставщика и обязанность покупателя по возмещению. В этом случает учет продаж и транспортных расходов будет разделен.

Документация

В случае организации учета транспортных услуг, включенных в цену продукции, сопровождающим груз документом будет товаротранспортная накладная.

В ней разграничить транспортные услуги и стоимость товара невозможно, так как данная бумага предназначена для отражения движения материальных ценностей, а не услуг. Чтобы подтвердить затраты перед налоговой службой, необходимо дополнительно оформить путевой лист.

При организации учета транспортных услуг с использованием дополнительного договора/соглашения, первичная документация может быть оформлена тремя способами:

  • заполнение товаротранспортной накладной;
  • заполнение отдельно товарной и транспортной накладной;
  • заполнение товарной накладной и акта, в котором будут отражены транспортные услуги.

Каждый из перечисленных выше документов необходимо записать в книгу продаж.

Видео: Рекомендации к составлению

Перевыставление транспортных счетов покупателю

В случае если перевозку проданных товаров производит сторонняя организация, которая во взаимоотношениях продавец – покупатель выступает в качестве перевозчика, возмещение расходов на транспортные услуги происходит по схеме перевыставления оказанных услуг.

Перевыставление транспортных счетов без налоговых рисков для обеих сторон можно произвести двумя способами:

  • услуги посредника;
  • изменение цены за товары.

Каждый из них требует к себе особого внимания.

Как взять мусоровозы в лизинг? Подробнее тут.

Услуги посредника

Заключая договор с покупателем необходимо добавить положение о том, что поставщик берет на себя обязанность найти компанию – перевозчика и оплатить их услуги. То есть выставляет себя посредником.

При этом должна быть указанна сумма вознаграждение поставщика. Гражданский кодекс Российской Федерации указывает на то, что услуги посредника не могут быть безвозмездными.

Покупателю передаются следующие первичные документы:

  • товаротранспортная накладная от поставщика на оказание транспортных услуг;
  • копия товаротранспортной накладной, полученная от перевозчика;
  • отчет посредника о выполненных обязательствах.

Важно: при выставлении покупателю счета-фактуры покупателю от продавца дату необходимо указывать одинаковую с документами, полученными от перевозчика.

Изменение цены за товар

Второй вариант перевыставления счетов за доставку товаров покупателю это изменение их цены. Используется этот вариант реже, чем посреднические услуги, но он требует меньшей документационной волокиты.

Гражданский Кодекс разрешает вносить изменения в договор купли-продажи относительно цены продукции в исключительных ситуациях.

Можно просто добавить пункт, что в результате поставки силами поставщика оплата продукции автоматически становится больше на сумму, потраченную на транспорт.

В момент передачи товаров покупателю фактически, сумма затрат поставщика уже будет известна. Ее распределяют поровну на каждый из видов товаров и включают в товаротранспортную накладную.

Изменения можно внести двумя способами:

  • скорректировать информацию и выписать новый документ;
  • внести изменения в выписанный ранее документ поставщиком (в экземпляры обеих сторон).

Главное не отражать затраты на транспорт в товаротранспортной накладной отдельной строкой. Затем выставляется счет покупателю на получение оплаты, о которой делается отметка в журнале учета продаж. Отметка о получении счета от перевозчика делается в журнале учета покупок.

Возмещение транспортных расходов по договору поставки

Порядок и условия возмещения расходов на поставку прописываются и в законе, защищающем права потребителей.

Ситуации будут отличаться в зависимости:

  • от места покупки (дистанционно или на территории продавца);
  • условий возврата/обмена товаров (с претензиями к качеству и без них).

Законодательство, стоящее на страже потребительских прав, указывает на обязанность возмещения оплаты доставки продукции приобретателю и/или продавцу. Если имеется наличие отказа покупателя от приобретенной продукции.

За качественный товар при его покупке на расстоянии

ФЗ по охране прав покупателей определяет, что если покупка была совершенна не на территории продавца (например, через интернет) потребитель имеет право его вернуть.

При условии, что товар не имеет отклонений по стандартам качества, деньги, потраченные потребителем за оплату доставки, ему не вернут. В подобных ситуациях возвращается только сумма, уплаченная за сам товар при условии сохранения упаковки, комплектации и товарного вида продукции.

За товар ненадлежащего качества при заказе дистанционно

По закону прав потребителей, если товар был приобретен дистанционно (например, через интернет-магазин) потребитель может его вернуть обратно.

При наличии претензий к качеству товара возмещение транспортных расходов в пользу покупателя производится в полном объеме. Если по договоренности поставка товара производилась за счет покупателя.

Возмещение транспортных расходов за ненадлежащий товар

Покупателю оплачиваются транспортные расходы, если он приобрел товар крупного веса и размера (тяжелее 5 кг).

В этом случае рассматриваются ситуации перемещения покупки для:

Изначально потребитель может самостоятельно заплатить за перевозку некачественного приобретения. В результате у него появляется право требовать возмещения понесенных расходов с продавца (в совокупности с компенсацией морального ущерба).

За товар надлежащего/ненадлежащего качества при покупке в магазине (покупатель из другого города)

Если покупатель ехал за конкретным товаром из другого города в магазин, а затем решил вернуть его обратно, требовать возмещения транспортных расходов он не может (за переезд из одного населенного пункта в другой).

Качество товара при этом не имеет никакого значения.

Распределение транспортных расходов

Транспортные расходы могут быть поделены между сторонами. Чаще всего такой способ используется при привлечении к перевозке товаров сторонних организаций.

Транспортные расходы не могут быть рассчитаны в момент заключения соглашения о покупке/продаже товаров по различным причинам:

  • не определен срок поставки;
  • не определились с компанией – перевозчиком;
  • нет возможности рассчитать стоимость доставки на конкретную дату, так как тарифы постоянно меняются и т.п.

В подобных ситуациях оговаривается способ подтверждения произведенных платежей и определяется сторона – плательщик. транспортные расходы могут быть разделены в равных долях или иных пропорциях.

Для того чтобы в будущем избежать проблем и конфликтов по теме возмещения затрат на транспорт по договору поставки необходимо тщательно проработать положения этого документа.

Где получить манипулятор в лизинг? Ответ по ссылке.

Как оформить лизинг? Узнайте далее.

Заранее определенный порядок оплаты транспортных расходов значительно облегчит жизнь и поставщику и покупателю. Избежать налоговых рисков, связанных с вычетами и начислениями налога на добавленную стоимость (НДС) можно воспользовавшись процедурой перевыставления транспортных счетов на имя покупателя.

Порядок возмещения транспортных расходов покупателем

Возмещение транспортных расходов покупателем предполагает покрытие затрат на транспортировку товара за счет средств покупателя. Порядок документального оформления и учета возмещаемых транспортных затрат зависит от нескольких факторов, о которых мы расскажем в нашей статье.

Способы возмещения транспортных расходов по договору поставки

Договором поставки может быть предусмотрено несколько вариантов возмещения транспортных расходов покупателем. Для наглядности мы представили их в форме схемы:

При возмещении транспортных расходов способом № 1 поставщик не участвует в перевозке товара. Он просто отдает товар покупателю либо нанятому им перевозчику. На этом его обязательства заканчиваются. Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете продавца данный способ возмещения транспортных затрат никак не учитывается.

А вот варианты возмещения транспортных затрат, предусмотренные в способе № 2, требуют своего отражения в учете поставщика. Рассмотрим детально каждый из них.

Возмещение расходов на собственные транспортные услуги

Перед проведением поставки товара продавцу нужно определиться со способом учета транспортных услуг:

  • в стоимости товара — в договоре поставки;
  • отдельной суммой — в договоре на транспортные услуги.

При учете затрат по перевозке товара в стоимости товара фиксируете сумму транспортных расходов в договоре поставки. В частности, проставляете стоимость товара с НДС и ниже указываете, что в нее включены расходы по перевозке товара до покупателя в размере NNNNN,NN руб. По желанию отметьте, что при возврате товара полученная от покупателя оплата в части произведенных транспортных расходов не возвращается.

Если же продавец никак не выделит условия и размер возмещения расходов по перевозке товара, а просто укажет стоимость товара, то может столкнуться с неприятностями:

  • во-первых, при возврате товара придется возвращать покупателю всю стоимость, указанную в договоре, в т. ч. и прибавленную к ней стоимость осуществленной доставки;
  • во-вторых, налоговики могут исключить расходы на перевозку товара из расчета по налогу на прибыль по принципу «в договоре условий о доставке товара нет, т. е. продавец не должен ее производить, а значит, и расходы на перевозку товара ничем не обоснованы».

Самым лучшим вариантом возмещения и подтверждения произведенных транспортных услуг будет формирование отдельного договора (или дополнительного соглашения) о перевозке товара. В нем будет четко указано, что покупателю предоставляются услуги по доставке товара по указанному им адресу. И он должен оплатить их в определенный срок. При таком варианте по продаже товара и оказанию транспортных услуг продавец ведет раздельный учет.

При учете услуг по перевозке товара в его стоимости поставщик выписывает товарную накладную. Стоимость транспортных услуг не должна указываться отдельно от стоимости товара. Это связано с тем, что товарная накладная предназначена для подтверждения реализации ТМЦ. А услуги к ТМЦ не относятся.

С заполнением товарной накладной вы можете ознакомиться в нашей статье «Унифицированная форма ТОРГ-12 — бланк и образец».

Для подтверждения перед налоговиками факта перевозки товара поставщик должен оформить путевой лист. Подробности о правилах его заполнения изложены в нашей статье «Какой порядок заполнения путевых листов (образец, бланк)?».

Если же продавец стоимость транспортировки выделяет в отдельном договоре (дополнительном соглашении), то оформление документов может производиться в 3 вариантах:

  • товарно-транспортная накладная;
  • товарная накладная и транспортная накладная;
  • товарная накладная и акт об оказании транспортных услуг.

Если стоимость перевозки товара уже учтена в его стоимости, то продавцом составляется 1 счет-фактура на всю сумму, предназначенную к уплате покупателем. Отдельно выписывать счет-фактуру по услугам транспортировки не надо.

А вот если стоимость транспортных услуг учтена в отдельном договоре (дополнительном соглашении), то в таком случае нужно сформировать 2 счета-фактуры:

  • по проданным товарам;
  • по оказанным транспортным услугам.

Все выписанные поставщиком счета-фактуры должны быть отмечены в книге продаж. Счета-фактуры по полученным продавцом материалам и услугам (ГСМ, сопроводительные услуги, погрузочно-выгрузочные услуги и пр.) фиксируются в книге покупок.

С особенностями исчисления НДС по транспортным услугам ознакомьтесь в нашей статье «Какой порядок обложения НДС транспортных услуг?».

Возмещение расходов на транспортные услуги сторонних организаций

При возмещении покупателем расходов на транспортные услуги, которые оказывает не продавец, а третья сторона в виде перевозчика, по сути, происходит перевыставление транспортных услуг покупателю через продавца по следующей схеме:

О порядке действий продавца при таком варианте возмещения транспортных расходов, в частности об оформлении договоров, документов и бухгалтерских проводок по ним, мы подробно рассказывали в нашей статье «Порядок перевыставления транспортных расходов покупателю».

Проводки, отражающие возмещение транспортных расходов покупателем

Про составление проводок по возмещению транспортных услуг, оказанных специализированными перевозчиками, мы уже писали в статье «Порядок перевыставления транспортных расходов покупателю».

Поэтому сейчас мы на простом примере рассмотрим проводки, отражающие порядок возмещения только собственных транспортных услуг.

За август произведены следующие операции:

  1. Реализован товар:
  • для способа 1 — на сумму 96 740 руб. (в т. ч. НДС 14 756,95 руб.), из них стоимость транспортировки товара с учетом НДС — 19 965,60 руб.;
  • для способа 2 — на сумму 76 774,40 руб. (в т. ч. НДС 11 711,35 руб.).
  1. Списана покупная стоимость реализованного товара — 56 420 руб.
  2. Выставлен счет на оплату транспортных услуг на сумму 19 965,60 руб. (в т. ч. НДС 3 045,60 руб.). Примечание: это условие для способа 2.
  3. Расходы на транспортировку товара составили 17 740 руб. (в т. ч. НДС по погрузочным работам, оказанным сторонней организацией, — 820 руб.).

Стоимость транспортировки включена в стоимость товара по договору поставки

Стоимость транспортировки выделена в отдельный договор (дополнительное соглашение)

Возмещение расходов – не доход

16.09.2014 4803 0 0

Из этой статьи вы узнаете: каким образом МСФО и П(С)БУ рассматривают сумму денежных средств, полученную продавцом от контрагента в виде возмещения транспортных расходов, что такое нетто-доход.

Что можно сделать на практике:

внимательно изучите условия заключенных вами договоров, чтобы проверить, есть ли там требование о возмещении ваших расходов контрагентом;

проверьте свою финансовую отчетность – вдруг где-то закралась ошибка и доход необоснованно завышен.

Есть виды договоров, предусматривающих, что контрагент компенсирует (возмещает) сумму определенных расходов, понесенных другой стороной. Например, посреднические договоры у турагентов, договоры транспортного экспедирования, аренды недвижимости (в части компенсации арендатором стоимости коммунальных услуг) и т. д. На практике у сторон таких договоров возникают вопросы относительно признания в учете сумм возмещаемых расходов. К примеру, нужно ли признавать доход при получении такого возмещения и чьи это расходы?

Подобные условия часто встречаются и в обычных договорах купли-продажи. Например, условие о возмещении покупателем транспортных расходов, понесенных продавцом, в договоре купли-продажи товара. Заметим, что если продавец осуществляет доставку товара собственным транспортом, то здесь и вопросов быть не должно. Он может включить свои расходы на транспортировку в цену товара и соответственно признать доходом, но не от оказания услуг по доставке, а от реализации товара.

Однако мы рассмотрим другую ситуацию, не такую очевидную. А именно: когда предприятие-продавец для доставки своего товара покупателям пользуется услугами транспортной компании.

Ситуация

Договором купли-продажи товара предусмотрено, что расходы на транспортировку товара несет продавец, а покупатель потом компенсирует ему эти расходы. Для выполнения этого условия продавец нанял транспортную компанию. Возникает ли доход при получении компенсации у предприятия-продавца?

Анализ ситуации

Когда продавец оплачивает услуги транспортной компании, то для возмещения понесенных в связи с этим расходов он попросту перевыставляет счет на транспортные услуги покупателю.

Да, продавец понес расходы: заплатил за доставку, например, 1 000 грн. из своего кармана. Но потом эту тысячу ему вернул покупатель. Стало после этого у продавца на 1 000 грн. больше в кармане или на счете? Нет. Больше денег стало у транспортной компании: ее счет пополнился на тысячу. Поэтому доход в сумме 1 000 грн. признает перевозчик.

Простая логика подсказывает нам: если доставкой товаров занимается третье лицо, то возмещение транспортных расходов покупателем не приводит к возникновению дохода у продавца.

Теперь давайте посмотрим, какая логика в стандартах бухучета (международных и украинских).

Что считается доходом
в международной практике

Согласно п. «а» § 4.25 Концептуальной основы финансовой отчетности (далее – Концептуальная основа) доходом является увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в виде поступлений или увеличения полезности активов, или в виде уменьшения обязательств и увеличения собственного капитала (за исключением взносов в уставный капитал, см. также § 7 МСБУ 18 «Доход»).

МСБУ 18 является общим стандартом, регулирующим признание дохода. А есть еще «специальные» стандарты, которые рассматривают доход, полученный от выполнения строительных и страховых контрактов, от аренды операций, в виде дивидендов и др. (§ 6 МСБУ 18).

Компенсация и возмещение
стоимости услуг в МСФО

Система МСФО не содержит специальных «компенсационных» норм, подходящих к нашему случаю. Однако их можно собрать, так сказать, по крупицам.

В § 34 МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» сказано, что предприятие в ходе своей обычной деятельности может осуществлять и другие сопутствующие операции, которые не приводят к получению дохода, однако способствуют получению дохода. В этом случае предприятие уменьшает сумму дохода на стоимость связанных с ним расходов по такой операции (на нетто-основе). Получается, что есть брутто-доход, а есть нетто-доход. В качестве наглядного примера стандарт приводит ситуацию с обеспечениями по гарантийным обязательствам, которые компенсируются третьей стороной. Этот пример по своей сути аналогичен нашему: продавец также несет расходы на оплату услуг транспортной компании, которые подлежат компенсации покупателем (вне зависимости от того, какое из событий произошло первым). Как видим, в подобных ситуациях МСБУ 1 предусматривает «сворачивание» доходов и связанных с ними расходов.

В § 8 МСБУ 18 рассматривается признание дохода у агентов (посредников, комиссионеров). В частности, указано, что суммы, полученные от принципала, не являются доходом агента. Объясняется это тем, что такие суммы не приводят к увеличению собственного капитала агента.

В нашей ситуации счет за услуги, полученные от транспортной компании, продавец перевыставляет покупателю. Стоимость этих услуг покупатель оплачивает, перечисляя деньги на счет продавца. Однако эти суммы также не приводят к увеличению капитала продавца. А значит, не являются его доходом.

Уместно будет вспомнить один из основных принципов, на которых базируются МСФО: принцип соответствия расходов доходам, возникающим одновременно в результате одних и тех же операций или событий (§ 4.50 Концептуальной основы).

Применим этот принцип и к нашей ситуации. Признав доход в размере стоимости транспортных услуг, предприятие должно будет отразить стоимость услуг и в составе расходов. Однако такие затраты нельзя в полной мере назвать расходами продавца (ведь покупатель возмещает эту сумму). А, как мы помним, цель составления финансовой отчетности – предоставление достоверной информации, которая позволяет собственникам предприятия принимать правильные решения.

Таким образом, в понимании МСФО возмещаемая покупателем стоимость транспортных услуг, предоставленных транспортной компанией, для предприятия-продавца не является доходом.

Заглянем в П(С)БУ 15 «Доход». Согласно п. 6.6 данного стандарта, доходами не признаются поступления, принадлежащие другим лицам. Коротко и ясно.

И все разъясняет в нашей ситуации. Ведь стоимость транспортных услуг, возмещаемая покупателем продавцу, как раз и является доходом не продавца, а транспортной компании.

Кроме того, в п. 6.2 П(С)БУ 15 есть упоминание о суммах поступлений по агентским договорам. В частности, в состав дохода не включаются суммы поступлений по агентским договорам (комиссии и прочим аналогичным) в пользу принципала (комитента и других собственников такого дохода).

Как видим, в части признания дохода по возмещаемым услугам разногласий между П(С)БУ и МСФО нет.

Для отражения возмещаемой стоимости услуг используется субсчет 704 «Вычеты из дохода». Например:

отгрузку товара продавец отразит записью Дт 361 – Кт 702 (в т. ч. и стоимость транспортных услуг);

стоимость транспортных услуг, подлежащих возмещению покупателем и перечислению на счет транспортной компании – записью Дт 704 – Кт 685.

Кстати, такими же бухгалтерскими проводками можно отразить и учет других видов возмещаемых расходов (например, компенсации коммунальных расходов при аренде недвижимости).

Заглянем в будущее

В мае этого года Советом по МСФО был опубликован новый стандарт – МСФО 15 «Выручка по контрактам с клиентами». Этот стандарт заменяет не только МСБУ 18, но и некоторые другие стандарты и интерпретации, регулирующие порядок признания доходов (например, МСБУ 11 «Строительные контракты»). Однако период применения этого стандарта начинается с 1 января 2017 года. К тому же новый стандарт пока не переведен ни на украинский, ни на русский язык.

Новый стандарт призван устранить различия, возникающие при признании доходов, из-за разбросанности требований и принципов по многим стандартам. Кроме того, предполагается, что некоторым вопросам будет уделено больше внимания (например, комиссионным договорам).

Надеемся, что МСФО 15 расставит все точки над «і» относительно признания доходов украинскими предприятиями в различных ситуациях.

Выводы

На вашем предприятии наверняка заключены договоры, которые предусматривают, что контрагент возмещает вам затраты, сопутствующие получению дохода (на оплату транспортных, коммунальных услуг и т. п.).

Следует помнить, что полученные от контрагента суммы возмещения таких затрат не являются вашим доходом. Это доход третьего лица (транспортной компании, коммунального предприятия и пр.) Эти суммы должны вычитаться из вашего дохода (т. е. доход по таким договорам отражается на нетто-основе).

Отметим, что такие требования содержат и МСФО, и П(С)БУ.

Возмещение транспортных расходов покупателем

В письме от 13.04.2016 № 03-07-09/21127 Минфин России разъяснил, нужно ли указывать в счете-фактуре на отгрузку товаров транспортные услуги, если договором поставки предусмотрено, что продавец организует доставку товаров, а покупатель компенсирует ему понесенные транспортные расходы. При этом ряд важных вопросов, связанных с исчислением НДС в такой ситуации, остался «за кадром».

Что сказал и не сказал Минфин

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ счет-фактура выставляется при реализации товаров (работ, услуг) не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Но если по условиям договора поставки продавец товаров обязуется организовать их доставку грузополучателю, а покупатель — возместить понесенные продавцом транспортные расходы, никакой реализации транспортных услуг продавцом не осуществляется, поскольку их оказывает перевозчик. В связи с этим финансисты пришли к выводу, что в счете-фактуре, выставляемом продавцом по отгруженным товарам, услуги по транспортировке товаров, реализуемые перевозчиком, не указываются.

А где в таком случае отражаются суммы полученного от покупателя возмещения по транспортным расходам? Нужно ли на них составлять отдельный счет-фактуру? Может ли продавец принять к вычету НДС по счету-фактуре, выставленному перевозчиком в его адрес? В комментируемом письме ответов на эти вопросы нет. Но ранее финансисты рассматривали такие вопросы.

НДС у продавца

В письме от 22.10.2013 № 03-07-09/44156 Минфин России указал, что суммы возмещения транспортных расходов связаны с оплатой реализованных товаров и потому на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ подлежат включению в налоговую базу по НДС. При этом в соответствии с п. 18 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила ведения книги продаж), на сумму возмещения транспортных расходов, полученную от покупателя, продавец должен составить счет-фактуру в одном экземпляре с выделением в нем НДС и зарегистрировать его в книге продаж.

В отношении НДС по счету-фактуре, предъявленному продавцу перевозчиком, финансисты отметили, что он принимается продавцом к вычету в общеустановленном порядке.

Проблемы у покупателя

Крайним в рассматриваемой ситуации оказывается покупатель. Ведь он, компенсируя продавцу его затраты на транспортировку товаров в сумме, включающей в себя НДС, не может принять этот налог к вычету, поскольку в его адрес никаких счетов-фактур не выставляется (письмо Минфина России от 06.02.2013 № 03-07-11/2568). И даже если продавец выставит в адрес покупателя счет-фактуру по транспортным услугам, отстаивать право на вычет НДС покупателю придется через суд.

Так, ФАС Уральского округа в постановлении от 25.05.2009 № Ф09-3324/09-С3 рассмотрел ситуацию, когда компания приняла к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным поставщиками товаров за оказание транспортных услуг. Поскольку поставщики товаров эти услуги не оказывали (перевозку осуществляло ОАО «РЖД»), налоговики в вычете налога отказали. Суд посчитал действия компании правомерными. Он указал, что само по себе перевыставление счетов-фактур компании, являющейся плательщиком НДС, при наличии факта потребления соответствующих услуг не является основанием для отказа в праве на применение налоговых вычетов по НДС.

А ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 19.05.2009 по делу № А53-10110/2008-С5-46 отметил, что компенсация поставщику стоимости доставки товара железнодорожным транспортом по существу является не платой за транспортные услуги, а частью встречного предоставления по договору поставки товаров. Поэтому покупатель правомерно принял к вычету НДС по счету-фактуре, выставленному продавцом на сумму полученной компенсации понесенных им транспортных расходов.

Агентская схема

Отметим, что существует вариант оформления отношений по возмещению транспортных расходов покупателем, позволяющий избежать начисления НДС продавцом на сумму полученной компенсации и избавляющий покупателя от проблем с вычетом НДС. Для этого надо всего лишь прописать в договоре поставки (приложении к договору) условие о том, что продавец при организации транспортировки товаров действует от своего имени по поручению и в интересах покупателя. Тогда договор поставки будет содержать в себе элементы агентского договора (п. 3 ст. 421 ГК РФ), и взаимоотношения продавца и покупателя в части транспортных услуг будут строиться по агентской схеме.

В письме от 21.03.2013 № 03-07-09/8906 Минфин России разъяснил, что если на основании агентского договора продавец от своего имени приобретает для покупателя услуги по транспортировке товаров, то вычеты НДС покупателем по услугам транспортировки производятся на основании счетов-фактур, составленных продавцом. При этом согласно подп. «в» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, при составлении счета-фактуры продавец в строке 2 счета-фактуры указывает полное или сокращенное наименование фактического продавца услуг — транспортной компании.

Таким образом, при агентской схеме покупатель имеет полное право принять к вычету НДС по счету-фактуре, выставленному в его адрес продавцом товаров, выполняющим при оказании транспортных услуг функции агента. Но здесь нужно обратить внимание на два момента.

Во-первых, согласно ст. 1006 ГК РФ вознаграждение по агентскому договору является обязательным. ВАС РФ в Определении от 13.10.2008 № 13250/08 разъяснил, что эта норма не является диспозитивной и не предусматривает случаев, когда агентское вознаграждение не уплачивается. Поэтому стороны должны установить хотя бы символическую сумму вознаграждения.

У продавца посредническое вознаграждение включается в налоговую базу по НДС (п. 1 ст.156 НК РФ). Соответственно, на эту сумму он выставляет в адрес покупателя счет-фактуру и регистрирует его в своей книге продаж (п. 20 Правил ведения книги продаж).

Во-вторых, п. 3.1 ст.169 НК РФ установлена обязанность по ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении деятельности, осуществляемой в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров. Поэтому счет-фактуру, выставленный в адрес покупателя по транспортным услугам, продавец регистрирует в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (подп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Расходы на транспортные услуги перевыставляются отдельно покупателю. Как выставить счет-фактуру?

Вопрос: Организация (поставщик), в соответствии с договором, доставляет товар силами сторонней организации, при этом расходы на транспортные услуги перевыставляются отдельно покупателю. Возникает ли у поставщика для целей исчисления НДС необходимость выставлять счет-фактуру в адрес покупателя на сумму расходов на доставку, если все расчеты с транспортной организацией осуществляет организация-поставщик? Если да, то кого следует указать в строке «Продавец» данного счета-фактуры?

Ответ: Перевыставленные расходы на доставку включаются в налоговую базу по НДС поставщика с составлением в одном экземпляре счета-фактуры. В счете-фактуре поставщику следует указать свои данные в качестве продавца.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ определено, что реализацией услуги признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу или оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе. Перечисление покупателем в рамках договора поставки денежных средств в счет компенсации не включаемых в цену отгруженных товаров расходов поставщика по их доставке, осуществленной привлеченной транспортной организацией, не признается операцией по реализации услуг, так как в данном случае поставщик не оказывает покупателю услуги по транспортировке товаров. А поскольку в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры выставляются при реализации услуг, по транспортным услугам, оказанным перевозчиком, а не поставщиком, последний не вправе выставлять покупателю счет-фактуру на их стоимость. При этом следует иметь в виду, что при несоблюдении установленных п. 1 ст. 172 НК РФ требований (при отсутствии счета-фактуры) покупатель не вправе применить вычеты по НДС (за исключением отдельных случаев) (Письмо Минфина России от 30.03.2018 N 03-07-11/20234). При этом финансовым ведомством разъяснялось, что в рамках исполнения договора поставки поставщик не вправе включить услуги по перевозке продукции в счет-фактуру, выставляемый по отгруженным товарам, и не выставляет покупателю счет-фактуру в отношении услуг по транспортировке товаров, оказываемых перевозчиком, поскольку данные услуги продавцом товаров покупателю не оказываются (Письма Минфина России от 22.10.2013 N 03-07-09/44156, от 15.08.2012 N 03-07-11/299).

Однако, по мнению отдельных арбитражных судов, само по себе перевыставление счетов-фактур покупателю, являющемуся плательщиком НДС, при наличии факта потребления услуг в налогооблагаемой деятельности не является основанием для отказа покупателю в вычете, что и отражено, например, в Постановлении ФАС Центрального округа от 01.07.2009 N А54-3828/2008С8.

В то же время в соответствии с официальной позицией Минфина России, отраженной в Письме от 22.10.2013 N 03-07-09/44156, возмещение покупателем расходов, понесенных поставщиком товаров в связи с их доставкой, связано с оплатой товаров, реализованных поставщиком покупателю, что влечет за собой на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ обязанность поставщика товаров по включению указанных денежных средств в налоговую базу по НДС.

В таком случае на основании п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, на сумму полученной компенсации продавец должен составить счет-фактуру в одном экземпляре (без выставления покупателю) и зарегистрировать его в книге продаж. По нашему мнению, в этом счете-фактуре по строкам 2, 2а, 2б должны быть отражены данные получателя денежных средств — продавца товаров, а в графе 1 следует указывать сведения именно о полученной денежной компенсации.

При этом предъявленный перевозчиком НДС по транспортным услугам поставщик товаров вправе принять к вычету на основании счета-фактуры, выставленного транспортной организацией при соблюдении прочих условий, предусмотренных гл. 21 НК РФ.

Вместе с тем по вопросу налогообложения НДС возмещения транспортных расходов, полученного продавцом от покупателя, в арбитражной практике сложилась иная точка зрения, отличная от мнения финансового ведомства.

Так, согласно Постановлению ФАС Поволжского округа от 12.08.2013 по делу N А65-32027/2012 в тех случаях, когда сумма денежных средств, полученных налогоплательщиком от покупателей в счет возмещения понесенных продавцом транспортных расходов, не превышает сумму средств, уплаченных перевозчикам, сумма возмещения поставщику транспортных расходов в силу ст. ст. 39 и 146 НК РФ не относится к реализации товаров, работ, услуг, не может быть признана объектом налогообложения по НДС и, как следствие, не включается в облагаемую НДС базу, а счет-фактура по данным операциям не составляется. Разумеется в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, придерживаясь данной позиции, поставщик не вправе применять вычеты по НДС, предъявленному к уплате транспортной организацией по услугам доставки товаров.

Таким образом, исключение поставщиком из налоговой базы по НДС денежных средств, полученных от покупателей в порядке возмещения транспортных расходов поставщика на доставку товаров, приведет к налоговым спорам с контролирующими органами и свою позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Уже в продаже электронное методическое пособие «Все об уточненной налоговой декларации» автора Сушонковой Елены

Уже в продаже электронное методическое пособие «Все о счетах-фактурах» автора Сушонковой Елены

Подписывайтесь на нас:

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс