Годовая премия трудовой кодекс

Содержание:

Годовая премия (Фролова А.)

Дата размещения статьи: 10.01.2016

Выплата годовой премии (или для некоторых видов деятельности — бонусов) является «барометром» финансового благополучия компании. К сожалению, в настоящее время далеко не все компании могут похвастаться финансовыми успехами. Однако некоторые и в таких условиях выдают сотрудникам премии за год. Поговорим о том, можно ли учесть в расходах суммы премий при наличии убытков, а также рассмотрим несколько других ситуаций, связанных с выплатой годовой премии.

Трудовой кодекс РФ относит премии и бонусы к стимулирующим выплатам, входящим в состав заработной платы (ст. 129 ТК РФ). Зарплата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается (ст. 132 ТК РФ). Трудовой кодекс обязывает работодателя установить зарплату работнику в трудовом договоре в соответствии с действующими в организации системами оплаты труда, отраженными в локальных нормативных актах (ст. 135 ТК РФ).

Кто достоин

Регламент выплаты годовой премии (бонусов) может быть утвержден в отдельном положении о выплате годовой премии (премии по итогам года), которое будет содержать все причины, условия и требования для появления приказа о премировании. Если не все специалисты довольны суммой премии, а некоторые не смогли найти свою фамилию в списке, то таким работникам придется напомнить правила оплаты по труду в соответствии со ст. 132 Трудового кодекса РФ.
В положении должны быть четко прописаны основания:
— для увеличения размера вознаграждения. Например, за перевыполнение плана, освоение новой техники и технологий, экономию материальных ресурсов и т.п.;
— для уменьшения размера вознаграждения. Таких причин наберется гораздо больше — за ошибки, лень, нарушение трудовой дисциплины и т.п.;
— для полного лишения вознаграждения. Например, из-за систематических прогулов, появления на работе в состоянии алкогольного или наркотического опьянения.
Понятно, что годовая премия выплачивается тем сотрудникам, кто этот год отработал полностью. А на что могут рассчитывать специалисты, которые на момент издания приказа числятся в штате организации, но были приняты на работу в течение года или не смогли отработать этот год полностью по уважительным причинам, например рождение ребенка, отпуск по уходу, длительная болезнь или административный отпуск? Как правило, в таких случаях вознаграждение выплачивают пропорционально отработанному времени, но этот порядок надо обязательно закрепить в Положении.
Спорным моментом является факт исключения из списка на премирование работников, которые уволились после окончания года, но до появления приказа. Причем основанием увольнения может быть как инициатива самого работника, так и инициатива работодателя (сокращение штата или численности), а иногда дату увольнения определяет государство (призыв в армию).
Судебная практика показывает, что за защитой «своих кровных» к арбитрам обращаются в основном обиженные генеральные директора. Для них в определении суда чаще стоит слово «выплатить», а для простых сотрудников — «отказать X в удовлетворении иска к Y о взыскании премии и денежной компенсации морального вреда», как это сделал Московский городской суд в Апелляционном определении от 02.03.2015 по делу N 33-6308: «Доводы истца о выполнении им всех КПЭ за период I — IV кварталов 2013 года и наличии оснований для выплаты ему годовой премии не влияют на выводы суда о стимулирующем характере спорной выплаты, установление размера, а также сам факт выплаты которой, является правом, а не обязанностью работодателя».

Премия при убытках

Статья 2 Гражданского кодекса РФ прямо указывает, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Если прибыль есть, то у руководства не возникает вопроса — платить или не платить годовую премию. А что делать, если по итогам года компания оказалась без прибыли или вообще в убытке?
Сей печальный факт не является безусловным основанием для полного отказа от выплаты годовых премий работникам, которые, быть может, спасли организацию от худшего варианта развития событий. Но одного производственного характера таких выплат недостаточно, ведь вторым критерием обоснованности расходов является их документальное оформление в соответствии с требованиями законодательства (ст. 252 НК РФ), на что в первую очередь обращают внимание налоговые инспекторы. Поэтому в положение о премировании должны входить различные показатели, помимо получения прибыльности: качество выполненной работы, отсутствие претензий у партнеров, покупателей, получателей услуг, контролирующих органов. Эти показатели могут быть выполнены и при отсутствии прибыли. Соответственно, в приказе должна быть оценка целесообразности и обоснованности выплаты годовой премии для возможности признания расходов при исчислении налога на прибыль, и как следствие, — более скромные суммы премий по сравнению с прибыльными годами. При такой формулировке приказа снижается риск возможности признания расходов на выплату премии не соответствующими критерию экономической оправданности и неправомерно учтенными при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ).

НДФЛ и страховые взносы

Годовая премия всегда входит в налоговую базу по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Минфин России в Письме от 29.09.2014 N 03-04-06/48497 ответил на вопрос об обложении НДФЛ годовой премии, выплаченной работнику при увольнении. Чиновники разъяснили, что годовая премия не является компенсационной выплатой, производимой сотрудникам организации при увольнении, поэтому она облагается НДФЛ в установленном порядке.
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах. «). На эти выплаты надо начислить и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). Если премия начислена уволенному работнику, с нее тоже уплачиваются страховые взносы, потому что данное вознаграждение производилось в период времени, когда этот работник еще состоял в трудовых отношениях с организацией (Письмо Минтруда России от 02.09.2013 N 17-3/1450).

Бухучет годовых премий

Премии, которые компания выплачивает по итогам года, будут отражены в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности. Проводка по начислению премии будет следующая:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44. ) Кредит 70
— начислена премия сотруднику.
Если премия выплачена за счет чистой прибыли, то проводка будет другая:
Дебет 84 Кредит 70
— начислена премия за счет нераспределенной прибыли по решению учредителей.

Годовая премия для разных систем налогообложения

Обычный сотрудник может и не знать, какую из трех систем налогообложения (ЕСХН не берем по причине малого применения) использует родная организация. А для бухгалтера это и «хлеб», и головная боль, поскольку для трех систем применяется множество разных вариантов расчета налогов для учета годовой премии, которые к тому зависят от ее источника и оформления.
Предположим, что по итогам работы за 2015 г. компания решила в январе начислить и в феврале 2016 г. выплатить премию в размере 50 процентов от оклада, то есть 10 000 руб., менеджеру Колокольчикову. Рассмотрим, как учесть сумму премии в различных ситуациях.

Ситуация 1. Организация применяет ОСНО — общую систему налогообложения (метод начисления) и платит налог на прибыль.
Премия предусмотрена трудовыми договорами и (или) положением о премировании, поэтому ее можно включить в расходы на оплату труда в месяце начисления (п. 4 ст. 272 НК РФ).
Бухгалтер сделает проводки в январе — месяце начисления премии:
Дебет 26 Кредит 70
— 10 000 руб. — начислена годовая премия сотруднику;
Дебет 26 Кредит 69
— 3020 руб. — начислены страховые взносы в ПФР (22%), ФСС (2,9%), ФФОМС (5,1%), на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (0,2%);
Эти проводки уменьшили в январе налоговую базу по налогу на прибыль на сумму 13 020 руб.: начисленной премии — 10 000 руб. и сумму страховых взносов — 3020 руб.
Премия выплачена в феврале, поэтому
Дебет 70 Кредит 50(51)
— 8700 руб. (10 000 руб. — 1300 руб. (НДФЛ 13%)) — выплачена премия.
Кстати, при методе начисления премию, начисленную в 2016 г., нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль за 2015 г.
Эту сумму надо учитывать в периоде начисления данных премий при условии их соответствия положениям ст. 252 Налогового кодекса РФ. На этом настаивает Минфин России в Письме от 19.10.2015 N 03-03-06/59642.

Ситуация 2. Организация применяет ОСНО (метод начисления) и платит налог на прибыль.
В Положении о премировании указано, что источником выплаты является чистая прибыль, полученная за предыдущий период.
Проводки в январе — месяце начисления премии:
Дебет 84 Кредит 70
— 10 000 руб. — начислена годовая премия сотруднику;
Дебет 26 Кредит 69
— 3020 руб. — начислены страховые взносы в ПФР (22%), ФСС (2,9%), ФФОМС (5,1%), на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (0,2%).

Ситуация 3. Организация применяет ОСНО (метод начисления). Премия не предусмотрена трудовыми договорами и (или) положением о премировании, выплачивается на основании приказа руководителя.
Проводки в январе — месяце начисления премии:
Дебет 26 Кредит 70
— 10 000 руб. — начислена годовая премия сотруднику;
Дебет 26 Кредит 69
— 3020 руб. — начислены страховые взносы в ПФР (22%), ФСС (2,9%), ФФОМС (5,1%), на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (0,2%).
В бухучете премия учтена в расходах в январе. Для налогового учета в расходы можно включить только начисленные на премию страховые взносы 3020 руб. Сумма самой премии из-за непризнания ее в налоговом учете образует постоянную разницу согласно п. 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» с одновременным появлением постоянного налогового обязательства:
Дебет 99.2 Кредит 68.2
— 2000 руб. (10 000 руб. x 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

Ситуация 4. Организация применяет ОСНО (кассовый метод). Годовая премия прописана в трудовых договорах.
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ при кассовом методе расходы на оплату труда включаются в состав расходов в момент их выплаты сотруднику.
На практике начисленные вознаграждения выплачиваются в месяце, следующем за месяцем их начисления. Поэтому в учете возникают вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приводят к образованию отложенного налогового актива (п. 14 ПБУ 18/02).
Проводки января (до выплаты премии):
Дебет 26 Кредит 70
— 10 000 руб. — начислена годовая премия сотруднику;
Дебет 26 Кредит 69
— 3020 руб. — начислены страховые взносы в ПФР (22%), ФСС (2,9%), ФФОМС (5,1%), на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (0,2%).
Непризнание в налоговом учете января начисленных сумм приводят к образованию в учете вычитаемых временных разниц и, как следствие, возникновению отложенного налогового актива:
Дебет 09 Кредит 68.2
— 2604 руб. ((10 000 + 3020) x 20%) — отражен отложенный налоговый актив.
Проводки февраля (после выплаты премии):
Дебет 70 Кредит 68.1
— 1300 руб. (10 000 руб. x 13%) — удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 50(51)
— 8700 руб. (10 000 руб. — 1300 руб. (НДФЛ 13%)) — выплачена премия;
Дебет 09 Кредит 68.2
— 2604 руб. — списан отложенный налоговый актив.
Если из условий этого варианта убрать документальное подтверждение годовой премии, то она уже не будет уменьшать налоговую прибыль организации. Поэтому в налоговом учете возникают постоянные разницы согласно п. 4 ПБУ 18/02, которые приводят к образованию постоянного налогового обязательства (п. 7 ПБУ 18/02).

Ситуация 5. Организация применяет УСН, платит единый налог с разницы между доходами и расходами.
В этом случае годовые премии могут быть отнесены на расходы после их фактической выплаты при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, то есть без обоснованного и документального оформления никак не обойтись (пп. 1 п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Таким образом, при начислении годовой премии в январе, а фактической выплате — в феврале саму премию 10 000 руб. и начисленные на нее страховые взносы 3020 руб. (30,2 процента) можно учесть в расходах только в феврале.
Понятно, что при УСН с объектом «доходы» выплата премии на сумму единого налога не влияет. При ЕНВД судьба годовой премии налоговиков тоже не заинтересует, поскольку налоговая база для исчисления суммы ЕНВД зависит только от вида и характеристики предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).
Если же организация ведет хозяйственную деятельность в двух системах налогообложения, например ОСНО для производства и ЕНВД для торговли, тогда она обязана вести раздельный учет доходов (расходов) (п. 2 ст. 274, пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому если вознаграждение производят сотруднику, трудящемуся одновременно для ОСН и ЕНВД, то сумму премии придется распределить между видами деятельности.

Как годовая премия влияет на средний заработок

Порядок расчета среднего заработка предусмотрен Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее — Порядок). Годовая премия обязательно входит в состав заработной платы при расчете командировок, отпускных, компенсаций при увольнении.
Пункт 15 Порядка ограничивает количество годовых премий для расчета и разрешает учитывать только вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, независимо от времени начисления вознаграждения.
Это требование актуально для тех организаций, в которых могли «запоздать» с премией или совместить по времени выдачу годовых премий за один-два календарных года. Если в расчетный период попадет две годовых премии, то для расчета предыдущую премию надо исключить, даже если жалко расставаться с приятной для глаз суммой.

Пример. Сотрудник Ганапольский с окладом 30 000 руб. идет в отпуск в марте 2015 г. В расчетном периоде с 1 марта 2014 г. по 28 февраля 2015 г. ему была начислена одна годовая премия: 30 000 руб. за 2013 г. в апреле 2014 г. За 2014 г. годовую премию в связи с нелегким финансовым положением никому не дали.
Следуя требованию Порядка, из расчета должна быть исключена премия за 2013 г., и сумма отпускных будет рассчитана исходя из оклада.
30 000 руб. x 12 : 12 : 29,3 x 28 = 28 668,94 руб.
Если бы сотрудник уходил в отпуск в декабре 2014 г., то премия за 2013 г. должна войти в расчет и сумма отпускных составила бы
(30 000 руб. x 12 + 30 000) : 12 : 29,3 x 28 = 31 058,02 руб.

Кстати, порядок расчета среднего заработка для пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособия по уходу за ребенком не отличается подобным «драконовским» требованием, и все годовые премии, начисленные в расчетном двухлетнем периоде и на которые были начислены страховые взносы в ФСС, поддержат «копеечкой» своего обладателя (ст. 15 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).

13-я зарплата и годовые премии: порядок выплаты

Приближаются новогодние праздники – время, которое принесет трудовому населению не только хорошее настроение и долгие каникулы, но и возможность получить немалую прибавку к заработной плате, а именно выплату так называемой «тринадцатой зарплаты». О порядке ее начисления и выдачи рассказал Юрий Смирнов, специалист департамента аудита КСК групп.

Стоит отметить, что законодательно такое понятие, как «тринадцатая зарплата», отсутствует в нормативных документах. Этот термин, скорее, – отголосок советского прошлого, когда выплата в размере месячного оклада полагалась сотрудникам, качественно и своевременно выполнившим годовой план.

Сегодня же трудовое законодательство не содержит обязательств по выплате «тринадцатой зарплаты». Работодатель в соответствии со статьей 191 Трудового кодекса поощряет (обратите внимание на отсутствие слова «обязан») работников, добросовестно исполняющих свои трудовые обязанности, например, может объявить благодарность, выдать премию, наградить ценным подарком, почетной грамотой или представить к званию лучшего по профессии.

И хотя обязательства по выплате дополнительного вознаграждения отсутствуют, большинство добросовестных работодателей, нацеленных на поднятие мотивации сотрудников, поощряют работников различными премиями, в том числе «тринадцатой зарплатой». Размер премии каждый работодатель устанавливает самостоятельно. Это может быть сумма, равная размеру месячного оклада, какой-то процент от него или любая иная сумма, прямо зависящая от результатов труда. Но прежде чем работодатель начнет награждать своих верноподданных заслуженной премией, ему необходимо вспомнить о нескольких важных моментах.

Экономическое обоснование

Так как любая премия – это прежде всего расходы организации, то в соответствии со статьей 252 Налогового кодекса данные траты должны быть обоснованы. Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. То есть сначала работодателю необходимо разработать и утвердить такую систему премирования, которая бы отражала особенности конкретного бизнеса и его функциональных и территориальных подразделений, а размер премии зависел бы от результатов труда. Например, для торговой организации показателем, который был бы основанием для начисления премии сотрудникам, являются высокие продажи, тогда как для строительной организации этим показателем может быть своевременная сдача объекта заказчику. Данную систему премирования, а также системы доплат и любых других надбавок стимулирующего характера, необходимо установить коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами. Данное требование прописано в статье 136 ТК РФ. Одним словом, не рекомендуется просто брать и выплачивать сотрудникам премии «с потолка» – необходимо четкое обоснование того, что работник, перевыполнивший план по продажам в этом году, по этой причине заслуживает «тринадцатую зарплату». И все эти нюансы необходимо прописать в положении о премировании либо в ином локальном нормативном акте. И еще важно помнить, что убыточный год вряд ли позволит учесть расходы по «тринадцатой зарплате» при исчислении налога на прибыль, ведь если нет прибыли, то какие могут быть приняты поощрительные меры в адрес сотрудников?

Правильное оформление

Как оформить премию? Здесь, опять же, идут ссылки на статью 252 Налогового кодекса, которая гласит, что расходами признаются документально подтвержденные затраты. На практике для учета сумм премий в составе расходов на оплату труда (особенно в целях налогообложения) необходимо наличие документа, подтверждающего выполнение работником условий премирования. Это может быть служебная записка непосредственного руководителя о достижении сотрудником конкретных трудовых показателей или расчет суммы премии. Обоснование может быть приложением к приказу о выплате премии. Одним словом, необходим документ (расчет), опирающийся на систему премирования, в котором должно быть ясно отражено, что, условно, Иванов И. И. продал 1000 единиц продукции в течение года, а значит, ему полагается премия в размере 10 000 рублей. В качестве рекомендаций советую ознакомиться с письмом ФНС России от 1 апреля 2011 года № КЕ-4-3/5165 – в нем наиболее полно раскрыта тема документального оформления выдачи премий.

Сроки выплат

Сроки выдачи «тринадцатой зарплаты» также могут различаться в зависимости от характера деятельности предприятия. Конечно, для поднятия корпоративного духа перед новогодними праздниками лучше всего выдавать премию в конце текущего года. Однако ни для кого не секрет, что многие компании подводят итоги истекшего финансового года уже в следующем году, а значит, оценить размер премиального фонда смогут только тогда.

При принятии решения о сроке выплаты «тринадцатой зарплаты» или годовой премии необходимо помнить об изменениях, вступивших в силу с 3 октября 2016 года (в соответствии с Федеральным законом от 3 июля 2016 г. № 272-ФЗ) и внесших поправки в статью 136 Трудового кодекса. Сегодня данная статья выглядит следующим образом: «Заработная плата выплачивается не реже, чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена».

Право на получение годовой премии имеют все сотрудники, отличившиеся в текущем году и которым подобная выплата установлена локальными нормативными актами. На мой взгляд, выплатить годовую премию различного размера сотрудникам на одинаковых должностных позициях и одинаково успешно исполнившим свои трудовые обязательства в текущем году работодатель основания не имеет.

Таким образом, теперь достаточно конкретно определены сроки выплаты зарплаты, но что же делать со сроками выплаты премии, особенно годовой? Похожий вопрос был адресован Министерству труда и социальной защиты, а именно – вправе ли компания выплатить годовую премию не позднее 15 апреля следующего года, так как организация подводит итоги года только в марте наступающего года. На что был получен ответ в письме от 23 августа 2016 года № 14-1/В-800, по сути цитирующий статью 136 Трудового кодекса, что можно расценивать как то, что премию по итогам года лучше всего выплатить не позднее 15 января следующего года. Напоминаем, что согласно части 6, 7 статьи 5.27 Кодекса об административных правонарушениях РФ невыплата или неполная выплата в установленный срок заработной платы грозит штрафом организации от 30 000 до 50 000 рублей. При повторном нарушении штрафная вилка поднимается до 50 000–100 000 рублей. Также нужно иметь в виду, что штрафом карается каждое отдельное нарушение Трудового кодекса, а не все нарушения по совокупности (данное пояснение содержится в Постановлении ВС РФ от 15 августа 2014 г. № 60-АД14-16).

Право на получение

Право на получение годовой премии имеют все сотрудники, отличившиеся в текущем году и которым подобная выплата установлена локальными нормативными актами. На мой взгляд, выплатить годовую премию различного размера сотрудникам на одинаковых должностных позициях и одинаково успешно исполнившим свои трудовые обязательства в текущем году работодатель основания не имеет. Здесь на сторону работников может встать статья 22 ТК РФ, а именно часть 2, которая гласит, что работодатель обязан обеспечивать сотрудникам равную оплату за труд равной ценности.

И еще: очень часто бухгалтеры при расчете среднего заработка испытывают затруднения в части учета годовой премии. В пункте 15 Постановления Правительства РФ от 24 декабря 2007 года №922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» по данному вопросу написано следующее: при определении среднего заработка вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, учитываются независимо от времени начисления вознаграждения. Так, например, сотрудник решил уйти в отпуск в январе 2017 года. Расчетным периодом при определении среднего заработка для выплаты отпускных будет период с января по декабрь 2016 года. По итогам 2016 года руководство приняло решение премировать сотрудника и начислило годовую премию (ну, или «тринадцатую зарплату») в январе 2017 года. Так вот, премию за январь 2017 года также нужно учесть при расчете среднего заработка, т. е. независимо от времени начисления вознаграждения.

15 дней со дня окончания периода начисления дается работодателю на перечисление выплат сотрудникам.

Также в различных статьях и деловых кругах бытует мнение, что если премия составляет менее 20 процентов от оклада, то такой ее размер мало мотивирует персонал на совершение трудовых подвигов и достижение запланированных показателей. Таким образом, любому работодателю, решившему завоевать рынок в наступающем году, необходимо помнить, что ключевым фактором в борьбе с конкурентами является замотивированный персонал организации, но прежде, чем выплатить премии сотрудникам, необходимо тщательно проработать систему мотивации.

В противном случае, неизбежны ошибки и неточности в расчете зарплатных выплат и премий. А это может вызвать негатив со стороны сотрудников, и, как следствие, отразиться на производительности труда. Такие «оплошности» со стороны руководства компаний в конце года очень нежелательны, поскольку объем работы в этот период значительно возрастает. Во избежание подобных ситуаций рекомендуем тщательно проработать мотивационные и зарплатные схемы, так как от них напрямую зависит финансовый результат деятельности предприятия.

Правдивый журнал о работе бухгалтера сегодня. В издании не публикуются теории или нормы законов, все тексты – реальный опыт бухгалтеров, директоров, юристов и кадровых работников. Интересную статью «для себя» в каждом номере найдет любой сотрудник компании.

Годовая премия

Многие организации и предприятия назначают своим сотрудникам выплату определенного размера денежного вознаграждения по итогам года.

Премия — выплата стимулирующего характера (ч. 1 ст. 129 ТК РФ), которая начисляется за достигнутые результаты в работе.

Таким образом, премиальные выплаты работодателей сотрудникам по итогам года является формой стимулирования.

Порядок выплаты годовой премии

Порядок выплаты годовой премии (премии по итогам работы за год) организация может прописать в:

отдельном локальном документе (например, в Положении об оплате труда, Положении о премировании и т. п.);

приказе на выплату премии.

Основание для начисления годовой премии

Основанием для начисления премии является приказ руководителя о поощрении сотрудника (форма № Т-11) или группы сотрудников (форма № Т-11а).

Положение о премировании

Порядок начисления и выплаты премий в учреждении должен быть детально регламентирован, включая определение и оценку показателей премирования.

Для этого нужно разработать внутренний локальный нормативный акт «Положение о премировании» в виде самостоятельного документа или в качестве приложения к Положению об оплате труда.

Система премирования должна быть понятной для персонала учреждения, каждый должен знать, за что и на каком основании получает премию. Все условия премирования, размеры премий, периодичность, источники финансирования необходимо отразить в Положении о премировании. Типовая форма этого документа законодательством не утверждена, учреждение разрабатывает его самостоятельно (с учетом уставной деятельности).

Итак, Положение о премировании, разработанное комиссией либо руководителем и предъявленное коллективу для ознакомления является нормативным актом предприятия.

Документ является локальным актом, что позволяет включать позиции, максимально отражающие специфику деятельности предприятия.

Начисление годовой премии

Трудовое законодательство определяет премиальные выплаты как стимулирующие, являющиеся частью заработной платы работника (ст. 129 ТК РФ).

Особенность назначения премии состоит в необходимости определения показателей, дающих право на поощрительную выплату.

При этом в Положении о премировании устанавливаются основные условия начисления премий.

Кто принимает решение о назначении годовой премии

Для исполнения условий премирования, проверки соответствия лиц требованиям и произведения расчета на предприятии назначается ответственное лицо или комиссия.

Практика показывает, что конечное принятие решения по назначению годовой премии входит в обязанности руководителя.

Виды премиальных вознаграждений

Размер премиального вознаграждения определяется в зависимости от порядка, определенного в Положении о премировании. На предприятии могут быть установлены различные варианты начислений:

выплата по среднему заработку пропорционально отработанному в течение года времени.

платеж с учетом коэффициента в зависимости от стажа работы на предприятии.

сумма, рассчитанная по коэффициенту трудового участия (КТУ) при премировании коллективов цехов, бригадных подрядов.

платеж без учета дополнительных условий в размере оклада или фиксированного процента от суммы при соответствии показателям назначения премии.

Приказ и ведомость на выплату премии

Основанием для выплаты премии сотрудникам служит приказ.

В кадровом документообороте используется форма приказа № Т-11 для премирования одного сотрудника или № Т-11а при поощрении группы лиц.

Документы из альбома унифицированных форм не являются обязательными к применению с 2013 года, но продолжают использоваться как наиболее оптимальные бланки для ведения первичного учета.

С данными приказа работник должен ознакомиться под роспись.

В учете используют ведомости:

Расчетно-платежной формы Т-49. Используется для размещения данных о начислении и выдаче сумм. Является наиболее оптимальной формой для выплаты премий наличными деньгами.

Расчетной формы Т-51. Используется при перечислении премии на зарплатную карту работника.

Платежной формы Т-53. Используется при выдаче премии наличностью в межрасчетный период, при выплате которой НДФЛ взимается в общей сумме начислений.

Все ведомости составляются в единственном экземпляре, подписываются должностными лицами и работников при получении наличности.

Документы, связанные с выдачей заработной платы или приравненных к ней платежей, необходимо хранить длительное время (75 лет) в связи с использованием данных для назначения пенсий.

Сроки выплаты премий

Сроки выплат заработной платы и ее частей (премии) установлены новой редакцией ст. 136 ТК РФ.

Вступившая в силу 03.09.2016 измененная статья определяет срок выплат вознаграждений работникам в течение 15 дней после начисления.

Работодатели имеют право установить любую дату для начисления премий:

Последний рабочий или календарный день года одновременно с начислением заработной платы.

Дату, назначенную после принятия внутренней отчетности учредителями.

День, установленный после сдачи годовой отчетности.

В пояснениях Минтруда к новой редакции ст. 136 ТК РФ, размещенные на официальном сайте Министерства, отмечено, что работодатели могут самостоятельно определять срок выплат с закреплением порядка в коллективном договоре, Положении о премировании или приказе.

Трудовое законодательство не будет нарушено, если в локальных актах закрепить положение об установке срока начисления премий приказом.

После начисления премии в установленную дату выплата производится в течение 15 дней.

На работодателя, нарушившего срок выплат работникам после начисления, налагается административный штраф.

Бухгалтерский учет годовых премий

Бухучет годовых премий зависит от того, когда их выплачивают согласно внутренним документам (например, Положению о премировании).

Если выплата премии происходит в следующих за отчетным периодах при достижении соответствующих показателей (условий) в отчетном году, организация в отчетном году признает оценочное обязательство.

Это следует из ПБУ 8/2010.

Сделайте одну из двух проводок:

Дебет 20 (23, 25, 26…) Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство на выплату вознаграждений по итогам работы за год»

– произведены отчисления в резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

Дебет 91-2 Кредит 96 «Оценочное обязательство на выплату вознаграждений по итогам работы за год»

– произведены отчисления в резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год за счет чистой прибыли.

В остальных случаях порядок отражения годовых премий в бухучете зависит от того, из каких источников их выплачивают:

за счет расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99);

за счет чистой прибыли.

При начислении премии по итогам года надо сделать одну из двух проводок:

Дебет (20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 08) Кредит 70

– начислена премия за счет расходов по обычным видам деятельности;

– начислена премия за счет чистой прибыли.

Записи с использованием счета 91 следует делать независимо от того, направлена на выплату премии чистая прибыль прошлых лет или текущего года (в т. ч. прибыль по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев).

Дело в том, что отражать подобные расходы с использованием счета 84 нельзя.

Это будут прочие расходы, которые также влияют на финансовый результат организации.

Соответственно, такие расходы нужно отразить по дебету счета 91-2.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 70).

НДФЛ и страховые взносы

Годовая премия и страховые взносы

Независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, на сумму премии по итогам работы за год начислите:

взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;

взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Данное правило применяется независимо от того, предусмотрена премия трудовым договором или нет.

Годовая премия и база по НДФЛ

Сумма годовой премии входит в налоговую базу по НДФЛ.

Сумма премии войдет в налоговую базу по НДФЛ того месяца, в котором она выплачена.

В целях расчета НДФЛ премии, начисленные за период работы более месяца (в т. ч. годовые), нельзя отнести к расходам на оплату труда.

Такой вывод можно сделать на основании пункта 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ. В нем говорится, что датой получения дохода в виде оплаты труда является последний день месяца, за который начислен доход.

А указанные премии начисляются за период, превышающий один месяц.

Следовательно, в этом случае датой получения дохода является день выплаты (перечисления на счет сотрудника) премии (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Проводку по удержанию налога надо сделать в момент выплаты премии.

Налог на прибыль: общий порядок

Если премия выплачивается за счет расходов по обычным видам деятельности организации, то включите ее в расходы по налогу на прибыль при соблюдении следующих условий:

премия предусмотрена трудовым договором;

премия выплачена за трудовые показатели.

Если годовая премия выплачивается за счет чистой прибыли, то налоговую базу по налогу на прибыль она не уменьшает.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на форуме «Зарплата и кадры».

Выплата премий с 3 октября 2016 года: разъяснения Минтруда

Как платить премии по новому закону о зарплате с 3 октября 2016 года? На этот вопрос попытались ответить чиновники Минтруда России. Давайте подробно рассмотрим их разъяснения и выясним, в какие сроки теперь выплачивать работникам месячные, квартальные и годовые премии.

Сроки выплаты премий: суть проблемы

С 3 октября 2016 года вступает в силу закон, которым введен крайний срок выплаты зарплаты — не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. См. «Новые сроки выплаты зарплаты в 2016 году: что изменилось».

Но распространяется ли это правило на премии? Правда ли, что ежемесячную премию, допустим, за октябрь 2016 года уже нельзя будет выплатить позднее 15 ноября? Действительно ли премию по результатам работы за 3 квартал 2016 года можно выплатить не позднее 15 октября? В какие сроки выплатить годовую премию за 2016 год? Подобные вопросы возникли в связи с принятием нового закона о зарплате. Суть взволнованности в том, что многие компании подводят итоги работы за месяц и год после 15-го числа следующего месяца, поэтому начисляют премии за прошедший период значительно позже. Подробнее см. «Сроки выплаты премий по новому закону о зарплате: что изменилось».

Разъяснения Минтруда

Премии – это часть зарплаты. И если строго следовать новой формулировке статьи 136 ТК РФ, то выдавать премии, начисленные за истекший месяц, надо не позднее 15 дней. Но как быть с премией по итогам сентября, которая будет начислена (вместе с зарплатой за октябрь) в октябре, а выплачена — в ноябре. Получается, что часть зарплаты за сентябрь (в виде премии) работники получат только в ноябре. Не будет ли это нарушать новые правила?

Письмо Минтруда от 23.08.2016 № 14-1/В-800

В Письме Минтруда России от 23.08.2016 № 14-1/В-800 чиновники предложили следующую трактовку статьи 136 ТК РФ: конкретная дата выплат устанавливается внутренними актами компании не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, в который она начислена. То есть, компании вправе выплатить премию не позднее 15-го числа месяца, после периода, «в котором она начислена».
Получается, что работодатели самостоятельно вправе регулировать сроки выплат различных премий, расчет которых может растянуться во времени. Например, можно установить, что расчет и начисление годовой премии за 2016 год происходит в марте 2017 года, а их выплаты – в апреле 2017 года вместе с зарплатой за март (до 15 числа).
Если вы начислите премию за сентябрь в октябре, то вправе выдать ее не позднее 15 ноября.

Информация Минтруда от 21.09.2016 № б/н

21 сентября 2016 года на сайте Минтруда появилось ещё одно разъяснение о новых сроках выплаты премий.
Называется это разъяснение «Новая редакция Трудового кодекса не меняет правила выплаты премий».

В данном разъяснении отмечается, что требования по ограничению сроков выплаты заработной платы пятнадцатью календарными днями относятся к выплатам работнику начисленной заработной платы, которые производятся не реже чем каждые полмесяца.

Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) являются одной из составляющей заработной платы и выплачиваются за иные более продолжительные периоды, чем полмесяца (месяц, квартал, год и другие).

И главный вывод в этом разъяснении: сроки выплаты работникам стимулирующих выплат, начисляемых за месяц, квартал, год или иной период могут быть установлены коллективным договором, локальным нормативным актом. Так, если положением о премировании установлено, что выплата премии работникам по итогам за определенный системой премирования период, например, за месяц осуществляется в месяце, следующем за отчетным или указан конкретный срок ее выплаты, а по итогам работы за год – в марте следующего года или также указана конкретная дата ее выплаты, то это не будет нарушением требований Трудового кодекса в новой редакции.

Получается, что в данном разъяснении Минтруд также заверяет, что если в локальных актах пописать в каком именно периоде начисляются и выдаются премии, то никаких нарушений и штрафов не будет.

Положение о премировании: образец

Чтобы минимизировать возможность возникновения споров с работниками и проверяющими из трудовых инспекций, уточните в положении о премировании, в каком именно периоде вы начисляете и выдаете премии. Причем лучше прописать сроки для каждого вида вознаграждений – ежемесячных, квартальных или годовых.

Сроки начисления премий

Приведем возможные формулировки, которые можно включить в раздел «Сроки выплаты премий» Положений о премировании:

  • ежемесячная премия начисляется не позднее 10-го числа месяца, следующего за отработанным месяцем;
  • ежеквартальная премия начисляется не позднее 30-го числа месяца, следующего за отработанным кварталом;
  • годовая премия начисляется по решению генерального директора ООО «Цветочек» не позднее 20-ти дней после утверждения годовой бухгалтерской отчетности.

Сроки выплаты премий

Что касается новых сроков выплаты премий, то их можно прописать так: «ООО «Цветочек» выплачивает ежемесячные, ежеквартальные и годовые премии 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они начислены.

При этом нужно прописать точную дату выплаты. Ведь именно о конкретной дате идет речь в разъяснении информация Минтруда от 21.09.2016 № б/н.

Даты выплаты премий

Если указанные выше формулировки прописать в локальном нормативном акте (в положении о премировании), то проблем с выплатой премий с 3 октября 2016 года быть не должно.

Примеры.
ООО «Цветочек» премию за октябрь 2016 года начислило 9 ноября 2016 года. Выплатить эту премию можно 15 декабря.
Премия за 3 квартал 2016 года начислена 20 октября. Выплатить ее нужно 15 ноября.
Премия за 2016 года начислена 16 марта 2017 года (после утверждения бухгалтерской отчетности за 2016 года). Выплатить премию нужно 14 апреля 2017 года (поскольку 15 число – это выходной).

Наши выводы

Разъяснения Минтруда о сроках выплаты премий, безусловно, выгодны работодателям, поскольку позволяют выплачивать премии в сроки, не привязанные к новой редакции статьи 136 ТК РФ. Однако стоит заметить, что комментируемые разъяснения Минтруда России построены исключительно на довольно вольной трактовке новых положений статьи 136 ТК РФ, действующих с 3 октября 2016 года.
Если же опираться исключительно на формулировки данной статьи, то устанавливать срок выплаты премий в локальных нормативных актах попросту нельзя. По нашему мнению, вопрос о сроках выплаты премий в 2016-2017 году должен быть урегулирован исключительно путем внесения изменений в ТК РФ. Однако делать это, по всей видимости, не планируют. Ведь из комментируемых разъяснений Минтруда следует, что все и так вполне нормально.