Материальная помощь сотруднику налоговый учет

Оформление выдачи материальной помощи: бухгалтерский и налоговый учет

Выдача материальной помощи работникам, действующим и бывшим, может повлечь за собой вопросы, связанные с порядком отражения в бухгалтерском учете проводок по ее выдаче, начислением НДФЛ и страховых взносов, формированием налогового учета по налогу на прибыль.

Многие организации оказывают своим сотрудникам материальную помощь, и у бухгалтера возникают вопросы, какими документами оформить и как отразить в учете выдачу материальной помощи:

  • в связи со смертью сотрудника или членов его семьи;
  • к отпуску;
  • в связи с рождением или усыновлением ребенка;
  • в иных случаях.

Оформление выдачи материальной помощи

Законодательно пакет документов на оформление выдачи материальной помощи не определен, в связи с чем руководству организации необходимо разработать свой регламент для данной хозяйственной операции. Пакет типовых документов может быть следующим:

  • заявление работника при выходе в отпуск с просьбой предоставить дополнительную выплату к отпуску, если порядок ее выплаты и размер определены в коллективном или трудовом договоре;
  • заявление работника с просьбой оказать финансовую поддержку по любым другим основаниям, закрепленным коллективным или трудовым договором, а также каким-либо другим локально-нормативным актом организации (сотруднику необходимо приложить к заявлению документ, подтверждающий наступление обстоятельств, являющихся основанием данной выплаты);
  • приказ о выплате (издается после получения заявления на материальную помощь (по любым основаниям)).

Указанные документы будут основанием для бухгалтера произвести начисление материальной помощи (проводки для отражения в учете будут указаны в следующем разделе).

Материальная помощь, проводки в бухгалтерском учете

Предоставление материальной помощи отражается проводками по дебету счета учета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в рамках выплат действительным сотрудникам, или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» при оказании финансовой поддержки прочим физическим лицам.

Допускается отражать начисление материальной помощи проводкой по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», данный порядок должен быть закреплен в учетной политике организации.

Поддержка сотрудника может носить как денежную (1), так и натуральную (2) форму:

  1. Выдана материальная помощь — проводка будет в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса» (при выдаче ее наличными денежными средствами) или счета 51 «Расчетный счет» (при перечислении на р/с).
  2. Оказана поддержка сотруднику в натуральной форме — корреспондирующим счетом будет учет выдаваемого имущества, например 10 «Сырье и материалы», 40 «Готовая продукция и товары».

В случаях направления нераспределенной прибыли на поддержку сотрудников счет 91 будет заменен 84-м, «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

С суммы, оказанной своим сотрудникам, финансовой поддержки работодателю необходимо удержать НДФЛ (ст. 210 НК РФ), исключением являются:

  • суммы единоразовой финансовой поддержки, не превышающие 4000 руб за календарный год (пп. 28 ст. 217 НК РФ);
  • сумма единовременной выплаты от работодателя, но не более 50 000 руб (пп. 8 ст. 217 НК РФ), выплачиваемые родителям при рождении ребенка (усыновителям, опекунам). При этом ограничение в 50 000 руб. подлежит применению работодателем в отношении каждого из родителей (Письмо Минфина России от 12.07.2017 № 03-04-06/44336).

Во всех остальных случаях необходимо отразить начисление НДФЛ по матпомощи проводкой по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Суммы оказываемой работодателям помощи близким родственникам своего умершего сотрудника, даже бывшего или вышедшего на пенсию, НДФЛ не облагаются (п. 8 ст. 217 НК РФ). Также получили освобождение от НДФЛ суммы, выплаченные в связи с чрезвычайными ситуациями, жертвами которых стали сотрудники или их близкие родственники (пп. 8.3, 8.4 ст. 217 НК РФ), а также единовременные выплаты, производимые в адрес сотрудника, уходящего на пенсию (п. 8.5 ст. 217 НК РФ).

В случаях оказания содействия работникам в натуральной форме и невозможности удержать НДФЛ до конца календарного года работодателю необходимо не позднее 1 марта следующего года сообщить в налоговые органы о данном факте (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы

Страховые взносы, по основаниям ст. 421 НК РФ, а также взносы «на травматизм» (ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ): когда начислена материальная помощь — проводка по дебету счета учета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Не подлежат обложению страховыми взносами единовременные выплаты в виде материальной помощи по тем же основаниям, что и для НДФЛ (ст. 422 НК РФ).

При этом работодателю необходимо учитывать, что поддержка сотрудника, выраженная в натуральной форме, также является базой для начисления страховых взносов и взносов «на травматизм».

Налоговый учет

В целях налогового учета для организаций, применяющих разные системы налогообложения, можно учесть выплаты матпомощи к отпуску, но только если данный вид выплат закреплен в коллективном или трудовом договоре и зависит от исполнения трудовой дисциплины, а также заработной платы (Письма Минфина РФ от 03.07.2012 № 03-03-06/1/330, от 03.09.2012 № 03-03-06/1/461).

Это означает, что если коллективным договором установлен для всех сотрудников одинаковый размер выплаты к отпуску, то такие расходы принять при налоговом учете по налогу на прибыль организация не сможет, а если доплата к отпуску выполняет роль единовременной выплаты, связанной с выполнением сотрудником своих трудовых функций, то ее можно принять в расходах для целей налогового учета по налогу на прибыль.

Важно отметить, что, несмотря на то, что выплаты материальной помощи на рождение или усыновление ребенка, в связи со смертью членов семьи и др. виды выплат, определенные трудовым или коллективным договором, не принимаются для целей налогового учета в соответствии с налоговым законодательством, страховые взносы, начисленные по данным выплатам, можно принять в целях налогового учета (Письмо Минфина РФ от 29.04.2010 № 03-03-06/4/53).

Материальная помощь: налогообложение и налоговый учет

09.07.2016 7465 0 0

Для целей налогообложения материальная помощь делится на целевую и нецелевую. Целевой является помощь, оказываемая под определенные условия и направления ее расходования, а нецелевой считается помощь, предоставляемая без установления таких условий или направлений.

Самый распространенный на практике пример выплаты материальной помощи — это ее выплата работникам предприятия или учреждения. Если выплата материальной помощи имеет систематический характер, предоставляется всем работникам, ее выплаты предусмотрены положениями об оплате труда наемных работников (коллективным договором, отраслевым соглашением и т.п.), принятыми в соответствии с нормами трудового законодательства, например, помощь на оздоровление при предоставлении работникам ежегодных отпусков, то такая материальная помощь в целях налогообложения приравнивается к заработной плате и облагается НДФЛ и военным сбором на общих основаниях.

В случае выплаты отдельным работникам материальной помощи по их заявлениям в связи с личными обстоятельствами, которая носит разовый характер, следует знать, что в соответствии с пп. 170.7.3 статьи 170 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ сумма нецелевой материальной помощи, оказываемой работодателями в пользу работников в течение отчетного года совокупно в размере, не превышающем сумму предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому пп. 169.4.1 статьи 169 Налогового кодекса Украины, установленного на 1 января такого года (в 2016 году — 1930 гривен) не включается в налогооблагаемый доход. При этом превышение помощи над указанным размером подлежит налогообложению на общих основаниях. Кроме того, та часть суммы указанной разовой материальной помощи, превышающей 1930 грн., является объектом налогообложения военным сбором по ставке 1,5 процента.

Далее работодатель указывает сведения о предоставленных работникам суммах материальной помощи в Налоговом расчете сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога (форма № 1ДФ). Следует отметить, что та сумма нецелевой материальной помощи, предоставляемой юридическим лицом физическому лицу в размере, который не превышает 1930 грн., и которая не включается в налогооблагаемый доход такого лица, и, соответственно, не облагается НДФЛ, отражается в налоговом расчете № 1 ДФ с признаком дохода «169». Сумма превышения нецелевой помощи над указанным размером, которая включается в налогооблагаемый доход плательщика налога как прочие доходы и облагается НДФЛ на общих основаниях, отражается в налоговом расчете по ф. № 1 ДФ с признаком дохода «127».

Отдел коммуникаций ГУ ГФС в Винницкой области

МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Материальная помощь относится к выплатам поощрительного характера. Она оказывается в связи с рождением ребенка, смертью члена семьи, выходом на пенсию, оплатой лечения, отпуском и др. Как оформить выдачу материальной помощи? Как отразить данную операцию в бухгалтерском учете? Возникает ли у бюджетного учреждения обязанность по уплате налогов? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в данной статье.

Бюджетные учреждения вправе материально помогать своим работникам, бывшим работникам или их родственникам, если это регламентировано действующим законодательством РФ или внутренними локальными нормативными документами. Такими документами, как правило, являются коллективный договор, положение об оплате труда или другие акты, в которых установлен порядок выплаты материальной помощи.

Источником выплат материальной помощи могут быть как средства бюджета, так и средства, полученные от приносящей доход деятельности.

Для того чтобы такая помощь была оказана нуждающимся в ней лицам, необходимо своевременно оформить и передать в бухгалтерию документы, которые являются основанием для ее выплаты.

Для справки. В бухгалтерском учете все проводимые в организации хозяйственные операции отражаются на основании оправдательных документов (п. 1 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ ).

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

При оформлении материальной помощи работнику учреждения, бывшему работнику или их родственнику необходимо написать заявление с указанием причин, по которым они нуждаются в материальной поддержке, и приложить к нему подтверждающие документы (копии свидетельств о рождении, о браке, о смерти, справка из милиции о хищении имущества и т.п.) (при их наличии). Однако в случае, если сотрудник просит оказать ему материальную помощь в связи с тяжелым финансовым положением, никаких документов прилагать к заявлению не нужно.

При рассмотрении указанного заявления руководителем учреждения или уполномоченной комиссией определяются размер и условия выплаты материальной помощи на основании соответствующего нормативного документа. При наличии в организации профсоюзного органа размер и условия выплаты материальной помощи согласовываются с ним.

Решение об оказании материальной помощи оформляется приказом руководителя.

Таким образом, основанием для выплаты материальной помощи являются приказ руководителя учреждения и заявление работника, бывшего работника или их родственника.

Страховые взносы

Взносы во внебюджетные фонды. С января 2010 г. согласно Федеральному закону N 212-ФЗ бюджетные учреждения являются плательщиками страховых взносов во внебюджетные фонды. В соответствии со ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Вместе с этим ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ определены выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами. В частности, согласно пп. 3 п. 1 указанной статьи не облагаются страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов (независимо от источника финансирования):

— физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

— работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

— работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка (выплачивается в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50000 руб. на каждого ребенка).

Также не облагаются страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим сотрудникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период (пп. 11 п. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).

Таким образом, если материальная помощь выплачивается в случаях, которые не предусмотрены в вышеуказанной статье, и ее размер превышает 4000 руб., она подлежит обложению страховыми взносами в установленном действующим законодательством РФ порядке.

Взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184. Согласно п. 4 этих Правил страховые взносы от несчастных случаев не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее — Перечень N 765), за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов.

В соответствии с пп. 7 и 8 Перечня N 765 страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются на суммы материальной помощи, оказанной работникам:

— в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью их близких родственников;

— в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации.

Если основанием для оказания материальной помощи не являются указанные выше причины, то такие выплаты облагаются страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке.

Налоговый учет

Налог на доходы физических лиц. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ регулируется гл. 23 НК РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (ст. 210 НК РФ). Исключением являются доходы, не облагаемые НДФЛ в соответствии со ст. 217 НК РФ. Так, согласно п. 8 указанной статьи не подлежат налогообложению суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых:

— налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты;

— работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;

— налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ, независимо от источника выплаты;

— работодателями работникам при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка (в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50000 руб. на каждого ребенка).

Кроме того, освобождены от налогообложения суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим сотрудникам, бывшим своим сотрудникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не превышающие 4000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Таким образом, если основанием для выплаты материальной помощи не являются указанные выше причины или ее размер превышает 4000 руб., НДФЛ удерживается в общеустановленном порядке.

Налог на прибыль. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регулируется гл. 25 НК РФ. Плательщиками данного налога при осуществлении операций по приносящей доход деятельности являются и бюджетные учреждения (ст. 246 НК РФ).

Однако согласно п. 23 ст. 270 НК РФ расходы в виде сумм материальной помощи, выплаченных в рамках указанной деятельности, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Бухгалтерский учет

В связи с тем что материальная помощь не учитывается при исчислении налога на прибыль, расходы по ее выплате, по мнению автора, не должны участвовать в формировании фактической себестоимости изготовляемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг. Поэтому их следует отражать не на счете 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)», а на счете 2 401 01 200 «Расходы учреждения».

Примечание. Выплата материальной помощи не связана с выполнением трудовых функций, однако согласно Указаниям N 150н и Письму Минфина России N 02-05-10/383 она относится к выплатам поощрительного характера и отражается по подстатье 211 «Заработная плата» КОСГУ.

Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н.

Письмо Минфина России от 05.02.2010 N 02-05-10/383 «О направлении Методических рекомендаций по применению классификации операций сектора государственного управления».

Пример. Учреждение здравоохранения, руководствуясь положением об оплате труда, на основании заявления сотрудника и приказа руководителя в марте 2010 г. оказало материальную помощь к отпуску в размере 10000 руб. за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.

В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

Материальная и благотворительная помощь

Согласно действующему законодательству, в том числе Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5), к материальной помощи теоретически может относиться целый ряд выплат, направленных на удовлетворение за счет средств предприятия личных потребностей физических лиц, состоящих или не состоящих в трудовых отношениях с предприятием, осуществляющим эти выплаты.

При этом материальная помощь может предоставляться на:

  • оздоровление работников и их детей, в том числе на приобретение путевок на лечение и отдых;
  • обучение работников и их детей;
  • лечение и прохождение медицинских осмотров;
  • приобретение предметов домашнего обихода;
  • компенсацию проезда к месту работы и обратно,

а также может быть приурочена к определенному событию, например, к:

  • вступлению в брак;
  • выходу на пенсию и т. д.

Материальной помощью может также считаться стоимость любых материальных и социальных благ (товаров и услуг), предоставленных за счет средств предприятия.

Учитывая, что действующее законодательство предусматривает порядок налогообложения материальной помощи в зависимости от ее вида, в первую очередь напомним, по каким признакам различают материальную помощь в нормах НКУ и Инструкции № 5.

Виды материальной помощи

Действующая Инструкция № 5 классифицирует материальную помощь в зависимости от характера ее выплаты (разовый или систематический), при этом разделяет ее на ту, которая включается либо не включается в фонд оплаты труда.

В частности, к выплатам, которые включаются в фонд оплаты труда, относится материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставляемая всем или большинству работников в соответствии с п.п. 2.3.3 Инструкции № 5 (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием, кроме сумм, указанных в п. 3.31). Особенностью таких выплат является то, что они, во-первых, устанавливаются в коллективном договоре (положении об оплате труда, другом локальном документе предприятия), а во-вторых, рассматриваются как заработная плата в виде других поощрительных и компенсационных выплат, предоставляемых работникам в связи с трудовыми отношениями (см. также письмо Госкомстата от 23.02.2010 г. № 09/3-16/35).

К выплатам, которые не включаются в фонд оплаты труда, относится материальная помощь, имеющая разовый характер, предоставляемая отдельным работникам при особых обстоятельствах. Под нее подпадают:

  • социальная помощь и выплаты за счет средств предприятия, установленные коллективным договором (работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, работникам при рождении ребенка, родителям несовершеннолетних детей) (п. 3.4 Инструкции № 5);
  • единовременная помощь при выходе на пенсию, предусмотренная законодательством и коллективным договором (включая денежную помощь государственным служащим и научным (научно-педагогическим) работникам) (п. 3.6);
  • помощь на оплату лечения, предоставленного учреждениями здравоохранения, кроме выплат, указанных в п.п. 2.3.3 (п. 3.30);
  • помощь в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, а также погребение (п. 3.31);
  • материальная и благотворительная помощь лицам, не состоящим в трудовых отношениях с предприятием (п. 3.32);
  • материальная помощь, как в денежной, так и в натуральной форме, независимо от ее размера, предоставляемая на основании решений Правительства Украины в связи со стихийным и экологическим бедствием, авариями и катастрофами местными органами государственной исполнительной власти, профсоюзами, благотворительными фондами и иностранными государствами (п. 3.33).

Заметим, что разовый характер указанной выше материальной помощи не зависит от того, сколько раз в году она выплачивалась работнику. Как следует из письма ПФУ от 08.02.2012 г. № 2929/03-30 , а также письма Госкомстата от 23.02.2010 г. № 09/3-16/35, главным критерием такой помощи является предоставление ее в непредвиденных (экстренных) случаях, когда необходимость ее получения возникла внезапно.

Что касается НКУ, то он классифицирует материальную помощь в зависимости от того, для каких целей она предоставляется, при этом разделяет ее на выплаты, которые включаются либо не включаются в состав налогооблагаемого дохода налогоплательщика.

В частности, к выплатам, которые не включаются в налогооблагаемый доход и освобождаются от налогообложения (при выполнении ряда условий), относятся:

  • суммы государственной и социальной материальной помощи, государственной помощи в виде адресных выплат и компенсаций (п.п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 НКУ) (подробнее см. ниже);
  • помощь на лечение и медицинское обслуживание работников за счет средств работодателя или благотворительных организаций (п.п. 165.1.19 п. 165.1 ст. 165 НКУ) (подробнее см. ниже);
  • пособие на погребение (п.п. 165.1.22 п. 165.1 ст. 165 НКУ) (подробно см. тему Пособие на погребение);
  • профсоюзные выплаты (п.п. 165.1.47 п. 165.1 ст. 165 НКУ), осуществляемые по решению профсоюза, принятому в установленном порядке, в пользу члена такого профсоюза в течение года совокупно в размере, который не превышает сумму предельного размера дохода, определенного абз. 1 п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ (в 2016 году — 1 930 грн.) (см. также разъяснение ГНАУ и Федерации профсоюзов Украины в совместном письме от 15.02.2011 г. № 4284/7/17-0717, № 58/01-16/330);
  • благотворительная помощь, предоставленная участникам АТО, участникам массовых акций гражданского протеста в Украине или членам их семей, а также вынужденным переселенцам из АР Крым и зоны проведения АТО — в размерах, определенныхп.п. 170.7.8 п. 170.7 ст. 170 НКУ (п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 НКУ) (подробнее см. ниже);
  • благотворительная помощь, предоставляемая международными благотворительными организациями в пользу физических лиц — вынужденных переселенцев из АР Крым и зон проведения АТО (п.п. 165.1.56 п. 165.1 ст. 165 НКУ). Заметим, что речь идет о международных украинских организациях, которые получают такую помощь от иностранных и отечественных доноров в соответствии с Законом Украины от 22.10.99 г. № 1192-XIV «О гуманитарной помощи» с целью ее дальнейшего распределения среди лиц, которые в ней нуждаются. При этом указанные международные организации должны быть зарегистрированы в Едином реестре получателей гуманитарной помощи в порядке, утвержденном постановлением КМУ от 30.01.2013 г. № 39 (см. также письмо ГФС от 28.09.2015 г. № 20551/6/99-99-17-03-03-15);
  • благотворительная помощь, предоставляемая по решению правительства лицам, пострадавшим в результате экологических, техногенных и других катастроф (п.п. 170.7.2 п. 170.7 ст. 170 НКУ). Такая помощь (в размерах, определенных КМУ) распределяется исключительно через государственный (местный) бюджет или через банковские счета благотворительных организаций, Общества Красного Креста Украины, отнесенных к неприбыльным организациям. Кроме того, для целей п.п. 170.7.2 п. 170.7 ст. 170 НКУ считается целевой благотворительной помощью и не подлежит налогообложению профсоюзная выплата, осуществляемая в пользу члена профсоюза, который имеет статус пострадавшего в результате указанных выше обстоятельств;
  • нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная (п.п. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 НКУ) (более подробно см. ниже);
  • целевая благотворительная помощь на лечение и реабилитацию (п.п. 170.7.4 «а» п. 170.7 ст. 170 НКУ) (более подробно см. ниже).

Напомним, что целевой благотворительной помощью считается помощь, которая предоставляется под определенные условия и направления ее расходования, а нецелевой — помощь, которая предоставляется без установления таких условий или направлений (п.п. 170.7.1 п. 170.7 ст. 170 НКУ).

К выплатам, которые включаются в налогооблагаемый доход физических лиц, а значит, не освобождаются от обложения налогом на доходы, относятся:

  • материальная помощь систематического характера, которая в соответствии с п.п. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 НКУ приравнена к заработной плате в виде прочих поощрительных и компенсационных выплат (п.п. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 НКУ) (подробнее см. ниже);
  • безвозвратная финансовая помощь, определенная в п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 НКУ. Ее суммы считаются доходом налогоплательщика в виде дополнительного блага (п.п. 14.1.47 п. 14.1 ст. 14 НКУ) и подлежат налогообложению на основании п.п. 164.2.17 «ґ» п. 164.2 ст. 164 НКУ.

Что касается возвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в соответствии с п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 НКУ, то она не включается в налогооблагаемый доход такого налогоплательщика на основании п.п. 165.1.31 п. 165.1 ст. 165 НКУ (см. также письма ГФС от 18.04.2016 г. № 8645/6/99-99-19-02-02-15 и от 29.10.2015 г. № 10131/Г/99-99-17-03-03-14).

Порядок предоставления и оформления помощи

Документальное оформление материальной помощи зависит от ее вида.

Так, при выплате материальной помощи разового характера работник подает заявление о предоставлении помощи, а работодатель издает приказ о ее предоставлении. В отдельных случаях (например, при компенсации работнику расходов на лечение в медицинском учреждении) к заявлению должны быть приложены необходимые подтверждающие документы (медицинское заключение, счета на оплату лечения, чеки, квитанция к приходному кассовому ордеру и т. п.).

Основанием для предоставления систематической материальной помощи (всем или большинству работников) является приказ руководителя о выдаче такой помощи, а также коллективный или трудовой договор, в котором предусмотрена возможность ее выдачи. В этом случае работнику не обязательно подавать заявление с просьбой о предоставлении такой помощи. Однако в нестандартных ситуациях (например, когда материальная помощь на оздоровление выплачивается к ежегодному отпуску, который предоставляется работнику до окончания шестимесячного срока непрерывной работы на предприятии, или же к части такого ежегодного отпуска) заявление работника является обязательным (см. например, письмо Минсоцполитики от 21.07.2015 г. № 409/13/116-15).

Бухгалтерский учет материальной помощи

Как было указано выше, материальная помощь, имеющая систематический характер, включается в фонд оплаты труда в составе других поощрительных и компенсационных выплат (п.п. 2.3.3 Инструкции № 5) и по сути является разновидностью заработной платы (п.п. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 НКУ). Согласно Плану счетов информация о расчетах по всем видам заработной платы учитывается на субсчете 661 «Расчеты по заработной плате».

Сумма начисленной материальной помощи как одного из видов выплат по заработной плате в соответствии с П(С)БУ-16 относится к расходам. При этом выбор счета расходов зависит от того, к какому подразделению относится тот или иной работник, которому выплачивается материальная помощь. Так, если помощь выплачивается:

  • производственному персоналу, то расходы отражаются по дебету счета 23 «Производство» или 91 «Общепроизводственные расходы»;
  • работнику управленческого аппарата — по дебету счета 92 «Административные расходы»;
  • работнику отдела сбыта — по дебету счета 93 «Расходы на сбыт».

Что касается материальной помощи разового характера, которая не включается в фонд оплаты труда (п. 3.4, 3.6, 3.30, п. 3.31, 3.32 и 3.33 Инструкции № 5), то ее сумма отражается по кредиту субсчета 663 «Расчеты по иным выплатам» в корреспонденции с дебетом субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности».

Аналитический учет расчетов по материальной помощи ведется по каждому получателю отдельно.

Налоговый учет материальной помощи

Налоговый учет материальной помощи зависит от ее вида и во многом носит индивидуальный характер.

Рассмотрим правила обложения материальной помощи налогом на доходы, военным сбором и единым взносом, а также порядок включения расходов на выплату материальной помощи в состав налоговых расходов предприятий — плательщиков налога на прибыль.

Начнем с последнего, поскольку с 1 января 2015 года включение в налоговые расходы осуществляется по единым для всех видов материальной помощи правилам.

Включение в расходы предприятия

С 1 января 2015 года раздел III НКУ «Налог на прибыль предприятий» изложен в новой редакции, согласно которой объект обложения налогом на прибыль определяют исходя из бухгалтерского финансового результата до налогообложения, скорректированного на разницы, предусмотренные ст. 138 — 140 НКУ. Налогоплательщики, у которых годовой доход, определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный (налоговый) период, составил менее 20 млн грн., могут не учитывать такие разницы (п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 НКУ). В обоих случаях корректировка финансового результата до налогообложения на расходы, связанные с выплатой финансовой помощи, нормами ст. 139 НКУ не предусмотрена (см. письмо ГФС от 30.06.2016 г. № 14282/6/99-99-13-02-03-15).

Напомним также, что в бухгалтерском учете формирование расходов осуществляется в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета (в частности, П(С)БУ-16 «Расходы») или международными стандартами финансовой отчетности. При этом признаются любые расходы предприятия, в том числе и те, которые не связаны с хозяйственной деятельностью.

Таким образом, можно утверждать, что начиная с 2015 года расходы на выплату материальной помощи включаются в состав налоговых расходов предприятий — плательщиков налога на прибыль без ограничений.

Материальная помощь, имеющая систематический характер

Уплата налога на доходы

Для поощрения своих работников многие предприятия выплачивают материальную помощь в связи с различными событиями (например, к ежегодному отпуску, Новому году и пр.). Особенностью таких выплат является то, что они имеют систематический характер и предоставляются всем или большинству работников.

В случае если выплата материальной помощи, имеющей систематический характер, предусмотрена положениями об оплате труда наемных работников (коллективным договором, отраслевым соглашением и т. п.), принятыми согласно нормам трудового законодательства, такая материальная помощь в целях налогообложения приравнивается к заработной плате (п.п. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 НКУ). При этом вся ее сумма включается в состав общего месячного налогооблагаемого дохода работника (п.п.164.2.1 п. 164.2 ст. 164 НКУ) и облагается налогом на доходы по ставке, определенной п. 167.1 ст. 167 НКУ (с 2016 года — 18 %) (см. также письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 25.02.2016 г. № 4186/10/26-15-12-04-12 Базу знаний » ЗIР » , подкатегория 103.15).

Дополнительно отметим, что материальная помощь систематического характера учитывается при исчислении предельной суммы дохода в виде заработной платы, дающей право на применение налоговой социальной льготы. Напомним, что предельная сумма дохода определяется в соответствии с абз. 1 п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ как произведение месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривень. В 2016 году этот показатель равен 1 930 грн. (1 378 грн. х 1,4). Например, если сумма заработной платы вместе с суммой материальной помощи, имеющей систематический характер, не превышает в месяце начисления этих доходов 1 930 грн., то работник имеет право на уменьшение такого дохода на 609 грн. — сумму налоговой социальной льготы в соответствии с п. 169.1 ст. 169 НКУ.

В форме № 1ДФ данный вид материальной помощи отражается вместе с заработной платой под кодом «101».

Уплата налога на доходы осуществляется в порядке, предусмотренном п.п. 168.1.2 и 168.1.4 п. 168.1 ст. 168 НКУ: одновременно с выплатой материальной помощи, если она выплачивается через учреждение банка; в течение банковского дня, следующего за днем выдачи материальной помощи, если она выплачивается наличными денежными средствами из кассы предприятия.

Удержание военного сбора

Согласно п.п. 1.2 п. 16 1 подраздела 10 раздела XX НКУ объектом обложения военным сбором являются доходы, определенные в ст. 163 НКУ, в том числе доходы, которые согласно ст. 164 НКУ включаются в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика.

Как отмечалось выше, материальная помощь, имеющая систематический характер, которая предоставляется всем или большинству работников, в целях налогообложения приравнивается к заработной плате, и вся ее сумма включается в состав налогооблагаемого дохода на основании п.п.164.2.1 п. 164.2 ст. 164 НКУ. Следовательно, сумма такой материальной помощи является объектом обложения военным сбором по ставке 1,5 % (см. также Базу знаний » ЗIР » , подкатегория 132.02).

Уплата военного сбора осуществляется в том же порядке, что и уплата налога на доходы — одновременно с выплатой материальной помощи, если она выплачивается через учреждения банка, или в течение банковского дня, следующего за днем выдачи такой материальной помощи, если она выплачивается наличными денежными средствами из кассы предприятия (п.п. 168.1.2 и 168.1.4 п. 168.1 ст. 168 НКУ).

Взимание единого социального взноса

В соответствии с п. 1 ст. 7 Закона о едином взносе базой для начисления единого взноса являются суммы начисленной заработной платы по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются в соответствии с Законом от 24.03.95 г. № 108/95-ВР «Об оплате труда».

Виды выплат, относящиеся к основной, дополнительной заработной плате, другим поощрительным и компенсационным выплатам, определены Инструкцией № 5. Учитывая, что материальная помощь, имеющая систематический характер, включается в фонд оплаты труда в соответствии с п.п. 2.3.3 Инструкции № 5, ее суммы являются базой начисления единого взноса (см. также разъяснение Главного управления Миндоходов в г. Киеве от 01.07.2014 г.).

Дополнительно отметим, что в перечне видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос, утвержденном постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170 (далее — Перечень № 1170), материальная помощь, имеющая систематический характер, не указана, что является дополнительным аргументом в пользу того, что при выплате такой помощи на ее сумму начисляется единый взнос (см. письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 25.02.2016 г. № 4186/10/26-15-12-04-12).

В статье также освещаются следующие вопросы:

  • Нецелевая благотворительная (в том числе материальная) помощь
    • Уплата налога на доходы
    • Удержание военного сбора
    • Взимание единого социального взноса
    • Пример учета выплаты нецелевой благотворительной помощи
  • Целевая благотворительная помощь на лечение и реабилитацию
    • Уплата налога на доходы
    • Удержание военного сбора
    • Взимание единого социального взноса
  • Помощь на лечение и медицинское обслуживание
    • Уплата налога на доходы
    • Удержание военного сбора
    • Взимание единого социального взноса
  • Благотворительная помощь участникам АТО
    • Благотворители, получатели и приобретатели благотворительной помощи
    • Уплата налога на доходы (условия освобождения от налогообложения)
    • Документальное подтверждение права на льготу
    • Целевое использование благотворительной помощи
    • Удержание военного сбора
    • Взимание единого взноса
  • Государственная и социальная материальная помощь

В статье приведены числовые примеры учета выплаты:

    • материальной помощи систематического характера;
    • целевой благотворительной помощи;
    • работнику материальной помощи на лечение.