Может ли давальческое сырье приходоваться на счет 10 материалы

Давальческое сырье: проводки

Производство — это сложный технологический многоэтапный процесс создания товаров, работ и услуг, в котором задействованы не только трудовые ресурсы, но и материальные. Однако многие организации часто принимают сырье сторонних организаций. В статье расскажем, как правильно отразить в учете давальческие материалы от сторонних компаний.

Давальческое сырье: бухгалтерский учет в компании

Давальческие материалы или сырье — это материально-производственные запасы, которые сторонние организации передали во временное использование компании для обработки, использования и переработки объектов МПЗ. Причем компания принимает материалы без оплаты, но на условиях их обязательного возврата в уже переработанном виде, то есть в виде готовой продукции или услуг (абз. 2 п. 156 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н).

При передаче материальных запасов на сторону между передатчиком и принимающей стороной должен быть заключен договор подряда, в котором необходимо регламентировать условия и правила взаимоотношений. Основные условия договоров должны содержать особенности передачи материальных запасов, перечень технологических процессов и производственных этапов, которые должны быть произведены с использованием давальческого сырья. Иными словами, что должен сделать получатель МПЗ и что должно получиться в результате.

Например, ООО «Весна» получило от НКО «Доброволь» ткань для пошива спецодежды на сумму 12 000 рублей. По договору подряда из полученной ткани ООО «Весна» обязуется пошить 20 халатов и 20 фартуков. За услуги предусмотрена оплата в сумме 5000 рублей. В такой ситуации ткань все равно остается собственностью НКО «Доброволь» — организации-передатчика. С учета компании-передатчика материал не списывается и не приходуется на баланс у принимающей стороны. Как ведется бухгалтерский учет материалов, переданных на сторону? Рассмотрим ключевые особенности и типовые проводки для каждой стороны.

Бухучет давальческого сырья у заказчика

При передаче материально-производственных запасов на сторону в бухучете используют счет 10 «Материалы». К данному счету открывают специальный субсчет 7 «Материал, переданный в переработку на сторону», на котором и отражаются операции по движению давальческих МПЗ (Приказ Минфина № 94н).

Рассмотрим типовые бухгалтерские записи на примере, рассмотренном выше. Итак, бухгалтер НКО «Доброволь» составил следующие записи.

Особенности бухгалтерского учета операций по переработке давальческого сырья

Как показывает редакционная почта, производство продукции по схеме давальческого сырья весьма популярно. При этом наибольшее количество вопросов вызывает собственно организация бухгалтерского учета таких операций.

Хозяйственные отношения между субъектами предпринимательской деятельности, предполагающие обработку или переработку давальческого сырья, в настоящее время весьма распространены. Причем подобная схема договорных отношений используется практически во всех отраслях материального производства — там, где технологический процесс включает операции по переработке материально-производственных запасов.

Разделение функций различных организаций по этапам производственного цикла предоставляет возможность углубления специализации, а значит, может обеспечить повышение эффективности процессов выпуска продукции или выполнения работ, в том числе и в тех случаях, когда стороны договора не являются взаимозависимыми организациями.

Сторонами договора, предполагающего переработку давальческих материалов, являются давалец (собственник материалов) и переработчик (хозяйствующий субъект, фактически осуществляющий работы по переработке полученных материалов или сырья).

По совокупности требований, предъявляемых к оформлению операций по переработке давальческих материалов, договор, заключаемый между давальцем и переработчиком, относится к категории договора подряда. Другие виды договоров, заключаемые в аналогичных условиях, — мены, купли-продажи, поставки и т. п. — предполагают встречное движение стоимости по каждой операции, связанной с движением имущества. Проще говоря, если заключенным договором предполагается оплата полученных материалов или передача неденежных средств в обмен на переданные материалы, такие материально-производственные запасы не могут считаться давальческими.

Определение давальческих материалов приведено в п. 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н:

Давальческие материалы — это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Таким образом, основной отличительной особенностью давальческих материалов является то, что право собственности на них от давальца к переработчику не переходит. Из этого следует, что давалец не имеет права списывать стоимость материалов с собственного баланса, а переработчик может их учитывать только на забалансовом счете.

Учет у переработчика

Инструкцией по применению Плана счетов установлено, что сырье и материалы заказчика, принятые организацией в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». При этом учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика).

Давальческие материалы приходуются за балансом при их поступлении и передаче в переработку. После выполнения работ, предусмотренных договором, материалы списываются со счета 003. Одновременно в системном учете делаются бухгалтерские проводки, отражающие реализацию результата работ, в себестоимость которых стоимость переработанных материалов не включается.

Материалы принимаются на забалансовый учет на основании первичных учетных документов.

Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

То есть общая схема бухгалтерских проводок у переработчика должна быть следующей:

— на сумму договорной стоимости полученного сырья

Дебет 20 Кредит 10, 60, 70 и т. д.

— на сумму соответственно использованных материалов (собственных), работ и услуг сторонних организаций, начисленной заработной платы и т. п.

Дебет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 20

— на сумму фактической себестоимости переработки давальческого сырья

Дебет 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «НДС»

— на сумму НДС, начисленного по договорной стоимости выполненных работ. Стоимость материалов при расчете НДС не учитывается (п. 5 ст. 154 НК РФ)

Дебет 62 Кредит 90 субсчет 1 «Выручка»

— на сумму договорной стоимости работ по переработке сырья

— на сумму стоимости давальческого сырья — при возврате переработанного сырья давальцу.

Таким образом, необходимости в использовании счетов учета материально-производственных запасов (10, 41 или 43) не возникает. Себестоимость переработки формируется непосредственно на счете 20 и по окончании производственного цикла не может быть списана в состав запасов, так как выполненные работы не имеют выраженной материально-вещественной формы, отделимой от материалов, в отношении которых они выполнены.

Подчеркнем, что приведенная схема справедлива только для случаев, когда операции осуществляются именно с давальческим сырьем, то есть вся переработанная продукция возвращается собственнику сырья, а оплате подлежит только стоимость выполненных работ. Если же условиями договора допускается продажа переработчиком обработанных запасов неограниченному кругу покупателей, должна использоваться схема, характерная для выпуска продукции (полученные материалы приходуются, полностью списываются в производство, по окончании процесса переработки приходуются новые товары или готовая продукция). Разумеется, в этом случае давалец списывает переданные материалы со своего баланса в соответствии с условиями договора, который уже не может быть договором переработки.

Учет у давальца

Для организации и ведения учета движения давальческих материалов у давальца предусмотрено открытие специального субсчета к счету 10 «Материалы».

Субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» счета 10 предназначен для ведения учета не отдельного вида материалов, а материалов, используемых для отдельной, конкретной операции. То есть в принципе на этом субсчете могут учитываться любые виды материалов (за исключением, может быть, прочих). С другой стороны, в том случае, когда предполагается передача материалов общего назначения (учитываемых на других субсчетах) для переработки в качестве давальческого сырья, в бухгалтерском учете предварительно должна быть оформлена проводка, переводящая стоимость этих материалов с кредита соответствующего субсчета в дебет счета 10 субсчет 7. То есть общая схема бухгалтерских проводок будет следующей:

Дебет 10 субсчет 7 «Материалы переданные в переработку на сторону» Кредит 10 субсчет 1 «Сырье и материалы»

— на сумму стоимости материалов, переданных в переработку

Дебет 10 субсчет 1 Кредит 10 субсчет 7

— на сумму стоимости переработанных материалов, переведенных в состав основных для дальнейшего использования в основном производстве — по оценке на момент передачи. То есть после оформления данной проводки счет 10 субсчет 7 по данной операции должен закрыться

Дебет 20 Кредит 10 субсчет 1

— на сумму стоимости материалов, полученных из переработки и переданных в основное производство

Дебет 20 Кредит 60

— на сумму расходов по переработке, подлежащих оплате перерабатывающей организации.

На период переработки стоимость материалов с баланса организации-давальца не списывается, хотя фактически материалы вывозятся с территории организации.

Организация передала в переработку сырье общей стоимостью 100 000 руб. Стоимость переработки составила 59 000 руб. (включая НДС). Себестоимость переработки — 40 000 руб.

В бухгалтерском учете давальца будут сделаны следующие проводки:

Дебет 10 субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кредит 10 субсчет 1 «Сырье и материалы»

— 100 000 руб. — стоимость материалов, переданных в переработку

Дебет 10 субсчет 1 Кредит 10 субсчет 7

Дебет 20 Кредит 10 субсчет 1

— 100 000 руб. — стоимость переработанных материалов (без стоимости переработки), переданных в основное производство

Дебет 20 Кредит 60

— 50 000 руб. — стоимость переработки материалов

Дебет 19 Кредит 60

— 9000 руб. — НДС по стоимости переработки материалов.

Нетрудно убедиться, что при передаче материалов в переработку их списания в состав расходов не происходит. Списание стоимости материалов (с учетом стоимости переработки) в составе расходов осуществляется общим порядком — при их передаче в производство или при реализации.

В бухгалтерском учете переработчика те же операции будут отражены следующим образом:

— 100 000 руб. — стоимость материалов, полученных для переработки (оценка производится на основании данных отгрузочных документов давальца)

Дебет 20 Кредит счетов учета производственных затрат

— 40 000 руб. — фактические расходы переработчика по переработке полученных материалов

Дебет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 20

— 40 000 руб. — себестоимость переработки. Проводка оформляется при возврате переработанных материалов

Дебет 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68

— 9000 руб. — НДС по договорной стоимости переработки

Дебет 62 Кредит 90 субсчет 1 «Выручка»

— 50 000 руб. — сумма договорной стоимости переработки

Дебет 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99

— 10 000 руб. — прибыль переработчика, полученная от данной операции.

Аналогичным порядком оформляется передача в переработку других видов материально-производственных запасов — товаров или готовой продукции.

В отношении товаров (приобретенных для перепродажи) Инструкция по применению Плана счетов содержит только одно уточнение общего характера: «Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно». Таким образом, в бухгалтерском учете давальца следует открыть к счету 41 дополнительный субсчет для учета товаров, переданных в переработку.

Проиллюстрируем схему бухгалтерских проводок на примере.

Основная деятельность организации — оптовая торговля. При этом организация производит косметику по схеме давальческого сырья. В октябре на переработку передана часть товаров общей стоимостью 200 000 руб. Договорная стоимость переработки составила 35 400 руб. (с НДС).

В бухгалтерском учете давальца соответствующие операции будут отражены следующим образом:

Дебет 41 субсчет «Товары, переданные в переработку» Кредит 41 субсчет «Товары на складах»

— 200 000 руб. — стоимость косметики, переданной переработчику

Дебет 41 субсчет «Товары на складах» Кредит 60

— 30 000 руб. — расходы по переработке, подлежащие оплате

Дебет 19 Кредит 60

— 5400 руб. — НДС по договорной стоимости расходов на переработку

Дебет 41 субсчет «Товары на складах» Кредит 41 субсчет «Товары, переданные в переработку»

— 200 000 руб. — стоимость косметики, ранее переданной в переработку

Дебет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 субсчет «Товары на складах»

— 230 000 руб. — стоимость реализованной косметики (переработанной).

Таким образом, договорная стоимость переработки полностью включается в балансовую стоимость товара, которая подлежит списанию в дебет счета учета продаж и соответственно полностью принимается в качестве расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Для переработчика не имеет значения, на каком счете бухгалтерского учета учитываются у давальца полученные материально-производственные запасы — у него они в любом случае учитываются на счете 003. Поэтому развивать пример в части проводок, оформляемых у переработчика, не имело смысла.

Что касается передачи в переработку готовой продукции, то Инструкция по применению Плана счетов не содержит даже общих ука-заний по оформлению подобных операций. По нашему мнению, в этом случае можно воспользоваться правом, предоставляемым хозяйствующим субъектам нормой, закрепленной в преамбуле Инструкции по применению Плана счетов: «В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией».

То есть к счету 43 «Готовая продукция» может быть открыт дополнительный субсчет для учета готовой продукции, переданной в переработку.

Организация передала кожу, которая является для нее готовой продукцией, на сумму 100 000 руб. по себестоимости (110 000 руб. по отпускным ценам без НДС) в качестве давальческого сырья для изготовления сумок. Кожаные сумки, изготовленные переработчиком, будут реализовываться организацией-давальцем. Стоимость услуг переработки с НДС — 50 000 руб.

В бухгалтерском учете будет использована следующая схема бухгалтерских проводок:

Дебет 43 субсчет «Готовая продукция, переданная в переработку» Кредит 43 «Готовая продукция на складе»

— 100 000 руб. — стоимость кожи, переданной в переработку

Дебет 43 субсчет «Готовая продукция на складе» Кредит 60

— 42 373 руб. — стоимость переработки (без учета НДС), отнесенной на увеличение стоимости готовой продукции

Дебет 19 Кредит 60

— 7627 руб. — НДС по стоимости переработки

Дебет 43 субсчет «Готовая продукция на складе» Кредит 43 субсчет «Готовая продукция, переданная в переработку»

Таким образом, новая стоимость готовой продукции составит 142 373 руб.

Разумеется, она будет продаваться по другим ценам (не по 110 000 руб.), по которым продается продукция основной деятельности организации.

Заметим, что в данном случае часть продукции, подлежащей передаче в переработку, может и не учитываться на счете 43, передаваться переработчику непосредственно из цехов основного производства и учитываться в составе незавершенного производства — на счете 20 «Основное производство».

Также считаем необходимым отметить, что схемы проводок, приведенные для учета движения товаров и готовой продукции, могут быть правомерно применены только тогда, когда в переработку передаются именно товары и готовая продукция, то есть материально-производственные запасы, которые могут быть реализованы на сторону и без дополнительной переработки. В противном случае они должны учитываться в составе материалов.

Еще одним вопросом является правомерность учета по схеме давальческого сырья материалов поставки заказчика, переданных подрядным строительным организациям для производства строительно-монтажных работ по договору строительного подряда. В ряде публикаций можно найти утверждения о том, что такая схема является единственно правильной.

По нашему мнению, такое списание весьма спорно с точки зрения обоснованности и неудобно технически. Основное отличие строительных материалов поставки заказчика (счет 10 субсчет 8 «Строительные материалы») от материалов, переданных в переработку, в том, что строительные материалы списываются с баланса сразу по их передаче, а давальческое сырье — нет. Поэтому более правильной представляется схема, в соответствии с которой стоимость переданных материалов исключается из сумм стоимости строительно-монтажных работ, подлежащих оплате. Это обусловлено спецификой расчетов за строительную продукцию и особенностями определения сметной стоимости строительства: подрядная организация включает стоимость полученных материалов в стоимость выполненных работ вне зависимости от того, откуда эти материалы получены, иначе определение многих показателей (например, исчерпание сметного лимита) будет просто невозможным.

Счет 10 Материалы. Характеристика, субсчета, корреспонденции, порядок ведения учета

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 «Материалы», в течение этого года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

  • 10.1 «Сырье и материалы» — учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов (в том числе строительных — у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.
  • 10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» — учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей — у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 «Товары».
    Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ, приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения этих работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете 10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».
  • 10.3 «Топливо» — учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.
  • 10.4 «Тара и тарные материалы» — учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10.1 «Сырье и материалы».
    Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 «Товары».
  • 10.5 «Запасные части» — учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.
    Атомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.
  • 10.6 «Прочие материалы» — учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10.3 «Топливо».
  • 10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» — учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.
  • 10.8 «Строительные материалы» — используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).
  • 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» — учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.
  • 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» — предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.
  • 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» — учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10.11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.
  • и др.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, могут открывать к счету 10 «Материалы» отдельные субсчета для учета: семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и химикатов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных, и др.

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования их.

В случае использования организацией счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию — до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В случае если организацией не используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили — до или после получения расчетных документов поставщика.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад).

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Счет 10 «Материалы» корреспондирует со следующими счетами Плана:

по дебету

  • 10 «Материалы»
  • 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
  • 20 «Основное производство»
  • 23 «Вспомогательные производства»
  • 25 «Общепроизводственные расходы»
  • 26 «Общехозяйственные расходы»
  • 28 «Брак в производстве»
  • 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
  • 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
  • 41 «Товары»
  • 43 «Готовая продукция»
  • 44 «Расходы на продажу»
  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
  • 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
  • 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
  • 68 «Расчеты по налогам и сборам»
  • 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
  • 75 «Расчеты с учредителями»
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
  • 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
  • 80 «Уставный капитал»
  • 86 «Целевое финансирование»
  • 91 «Прочие доходы и расходы»
  • 97 «Расходы будущих периодов»
  • 99 «Прибыли и убытки»

по кредиту

  • 08 «Вложения во внеоборотные активы»
  • 10 «Материалы»
  • 20 «Основное производство»
  • 23 «Вспомогательные производства»
  • 25 «Общепроизводственные расходы»
  • 26 «Общехозяйственные расходы»
  • 28 «Брак в производстве»
  • 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
  • 44 «Расходы на продажу»
  • 45 «Товары отгруженные»
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
  • 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
  • 80 «Уставный капитал»
  • 91 «Прочие доходы и расходы»
  • 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
  • 97 «Расходы будущих периодов»
  • 99 «Прибыли и убытки»

Проводки по материалам и ТМЦ (10 счет)

В бухгалтерском учете проводкам по 10 счету (Материалы) отводят важную роль. От того, насколько правильно и своевременно они были оприходованы и списаны, зависит себестоимость продукции и конечный результат любого вида деятельности – прибыль или убытки. В этой статье мы рассмотрим основные аспекты учета материалов и проводки по ним.

Понятие материалов и сырья в бухгалтерском учете

В эти номенклатурные группы включаются активы, которые могут быть использованы как полуфабрикаты, сырье, комплектующие и прочие виды товарно-материальных ценностей для производства продукции и оказания услуг, или используемые для собственных нужд организации или предприятия.

Цели учета материалов

  • Контроль их сохранности
  • Отражение в бухучете всех хозяйственных операций по движению ТМЦ (для планирования себестоимости и управленческого и финансового учетов)
  • Формирование себестоимости (материалов, услуг, продукции).
  • Контроль нормативных запасов (для обеспечения непрерывного цикла работ)
  • Выявление недостач, потерь, порчи материалов
  • Анализ эффективности использования МПЗ.

Субсчета 10 счета

ПБУ устанавливают перечень определенных бухгалтерских счетов в Плане счетов, которые следует использовать для учета материалов в соответствии с их классификацией и номенклатурными группами.

В зависимости от специфики деятельности (бюджетная организация, производственное предприятие, торговля и другие) и учетной политики, счета могут быть разными.

Основным является счет 10, к которому можно открывать следующие субсчета:

Планом счетов материалы классифицируются по номенклатурным группам и способу включения в определенную группу затрат (строительство, производство собственной продукции, обслуживание вспомогательных производств и прочих, в таблице приведены наиболее используемые).

Корреспонденция по 10 счету

Дебет 10 счетов в проводках корреспондирует с производственными и вспомогательными счетами (по кредиту):

  • 44 (расходы по продажам)
  • 45 (отгруженные товары)
  • 76 (расчеты с дебиторами и кредиторами)
  • 94 (недостачи и потери)
  • 99 (прибыли и убытки)
  • И другими – согласно плану счетов и учетной политики.

Учёт ТМЦ в бухгалтерии: проводки и документы

Учёт ТМЦ в бухгалтерии отражается на основании первичной документации и могут быть следующими:

  • Приобретение материалов – совершается за наличный или безналичный расчет, подтверждается договором покупки, платежно-расчетными документами или передачей доверенности на получение ТМЦ с последующим расчетом с поставщиком. На склад приходуется на основании товарно-транспортной накладной или приходного ордера. При покупке материалов могут отражены дополнительные транспортно-заготовительные затраты (например, доставка).
  • Продажа материалов — передача сырья третьим лицам.
  • Передача – от учредителей, контрагентов или спонсоров, приходуется по оценочной стоимости или на основании имеющихся документов: договоров, платежных документов, оценочных актов и др.
  • Списание материалов — отражает расходование ТМЦ в производство. Может подразумевать как списание материалов в реальное производство, так и списание на общехозяйственные нужды. Зависит от корр. счета (20, 23, 25, 26). Выбытие может быть отражено по причине порчи или утери ТМЦ.
  • Недостача материалов или излишки материалов — фиксируются в результате инвентаризации. Могут быть отражены в рамках нормы или же в результате утери/порчи.
  • Операции с давальческим сырьем — особенности бухгалтерского учета материалов полученных от другой организации.

В производство и на собственные нужды материалы отпускаются со склада по требованию-накладной или другим документам (на основании учетной политики); списываются на участок по производству, который включает их затем в себестоимость продукции или услуг.

Проведение инвентаризаций

Ежегодно, согласно ПБУ, собственники обязаны проводить плановые инвентаризации на основании изданного приказа с назначенными ответственными лицами. Помимо них могут быть неплановые (внезапные) ревизии и инвентаризации. Их цель: контроль за сохранностью и правильным использованием и списанием ТМЦ.

Проводки по ТМЦ

Материалы учитывают на счете 10, который имеет субсчета в зависимости от их вида (материалы, полуфабрикаты, ГСМ, инвентарь, прочие и т.д.). В учетной политике организация должна закрепить, каким способом она будет отражать учет: просто по фактической себестоимости или по учетным ценам (в этом случае необходимо использовать счета 15 и 16).

Для того чтобы списать материалы, также в учетной политике выбирают свой метод. Их три:

  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости запасов;
  • ФИФО.

Материалы отпускают в производство либо на общехозяйственные нужды. Также возможны ситуации, когда излишки реализовываются, а брак, убыль или недостачу списывают.

Пример проводок по 10 счету

Организация «Альфа» купила у «Омеги» 270 листов железа. Стоимость материалов составила 255 690 руб. (НДС 18% — 39004 руб.). Впоследствии, в производство было отпущено 125 листов по средней себестоимости, еще 3 были испорчены и списаны в брак (списание по фактической себестоимости в пределах норм естественной убыли).

Средняя себестоимость = ( (Стоимость остатка материалов на начало месяца + Стоимость материалов, поступивших за месяц) / (Кол-во материалов на начало месяца + Кол-во поступивших материалов)) х кол-во отпущенных единиц в производство

Средняя себестоимость в нашем примере = (216686/270) х 125 = 100318

Давальческое сырье: проводки

давальческое сырье

Похожие публикации

Термин «давальческое сырье» нередко используется в бухучете и означает, буквально, следующее: организация заключает договор подряда с компанией, специализирующейся на производстве необходимой продукции, и передает ей собственные материалы для изготовления продукта. Цена его при этом для заказчика уменьшается на сумму переданного сырья. Юридическое обоснование подобных операций обеспечивает ст. 713 гл. 37 ГК РФ.

Давальческое сырье: бухгалтерский учет

Поскольку заказчик, передавая материал в переработку, остается его владельцем, подрядчик не имеет права указывать в балансе его стоимость, и поэтому применяет забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку» без традиционной двойной записи. По дебету счета отражают поступление запасов, по кредиту – их списание. Законодательной базой при осуществлении хозяйственных операций с давальческими материалами выступает ПБУ 5/01. Исполнитель не оплачивает принятое сырье, а затраты по его переработке аккумулирует на счетах производства.

Передача подрядчику давальческих материалов для переработки и обратно готового продукта заказчику не расцениваются налоговиками, как продажа, поскольку при этом не происходит смены прав собственности на имущество. Поэтому передача давальческого сырья не облагается НДС.

Пример отражения операций у предприятия-подрядчика:

Компания, согласно условиям заключенного соглашения, получила от заказчика материалы на сумму 700 тыс. руб. для возведения склада. Согласованная цена готового склада составляет 1500 тыс. руб., в т.ч. НДС 228,8 тыс. руб.

Подсчитаны затраты на исполнение работ – 590 тыс. руб. с учетом НДС 90 тыс. руб.

Отражение операций в бухгалтерских записях:

Д/т

К/т

Сумма руб.

Операции

стоимость сырья на основании приходного ордера ф. М-4

собраны затраты по возведению склада

списаны в производство давальческие материалы

выручка (1 500 000 р. – 700 000 р.)

начислен НДС (800 000 / 118 х 18%)

списана стоимость работ

прибыль от производства работ (800 000 р. – 122 033 р. — 590 000 р.)

Условиями соглашений обычно предусматриваются ситуации, если в ходе переработки остаются неизрасходованные давальческие материалы. Они могут быть возвращены владельцу, но чаще остаются у подрядчика и засчитываются в стоимость работ.

На сумму неизрасходованного сырья, оставшегося у переработчика по условиям соглашения, производится запись по К/ту сч. 003. Одновременно остатки материалов приходуют по оценочной стоимости, т.е. по цене последующего использования или продажи.

Если подрядчик предполагает использовать оставшееся сырье в дальнейшей переработке, то бухгалтер делает запись Д/т 10-1 «Материалы» К/т 60 «Расчеты с поставщиками». При оприходовании материала, как пригодного для реализации, их стоимость отражается по дебету сч. 41 «Товары» с кредита 60.

Если договором предусмотрено безвозмездное оставление неиспользованных давальческих материалов у переработчика, то бухгалтерские проводки будут следующими:

Д/т 10, 41 К/т 98-2 «Доходы будущих периодов, безвозмездные поступления» — на сумму остатков материалов

Д/т 98-2 К/т 91 «Прочие доходы и расходы» — отражена сумма прочих доходов.

Бухучет давальческих материалов у заказчика

Для компании-заказчика выполнение подрядных работ означает приобретение актива, произведенного сторонней фирмой. Материалы, переданные подрядчику, но остающиеся по-прежнему собственностью заказчика, фиксируются на балансовом счете 10-7 «Материалы, переданные в переработку». Бухгалтерия учитывает факт их преобразования в давальческое сырье. Проводки:

Д/т 10-7 К-т 10-1 – на сумму переданных материалов.

Закрывают счет 10-7 записью Д/т 20 К/т 10-7 при получении документов от подрядчика, подтверждающих расход переработанных материалов.