Ст 255 нк рф премии

Содержание:

Ст. 255 НК РФ с комментариями

В п. 1 ст. 255 НК РФ сформулирован основной состав расходов налогоплательщика, направленных на оплату труда. В эту категорию затрат входят любые начисления сотрудникам в натуральной или денежной форме. Рассмотрим подробнее, что еще входит в указанные расходы.

Основные выплаты

В первую очередь к ним относят суммы, рассчитанные по должностным окладам, тарифным ставкам, в процентах от выручки или сдельным расценкам по принятым у плательщика системам и формам начисления зарплат. Это указано в п. 1 ст. 255 НК РФ. Кроме этого, в затраты входит величина среднего заработка, рассчитанного и сохраняемого на период исполнения сотрудником общественных (государственных) обязанностей и в прочих случаях, установленных в законодательстве. Такое положение предусмотрено в п. 6 ст. 255 НК РФ.

Стимулирующие выплаты

К ним относят премии за результаты производственной деятельности, надбавки к окладам и ставкам за профессиональное мастерство, достижения в работе и аналогичные показатели. Эти затраты определены в п. 2 ст. 255 НК РФ. К издержкам на оплату труда относят также компенсирующие либо стимулирующие выплаты, касающиеся режима и условий осуществления деятельности на предприятии. В частности, по п. 3 ст. 255 НК РФ в них предусматриваются надбавки за работу:

  1. В ночное время.
  2. Многосменном режиме.
  3. Совмещение профессий.
  4. В особо вредных, тяжелых условиях.
  5. Расширение зоны обслуживания.
  6. Сверхурочно в праздники и выходные.

Компенсации

В расходы на зарплату включена стоимость коммунальных услуг, продуктов и питания, жилья, которые должны предоставляться работникам бесплатно. В случае их неполучения сотрудниками налогоплательщик выплачивает соответствующие компенсации. Наниматель также включает в издержки по оплате труда затраты на изготовление/приобретение предоставляемых работникам по установленным правилам в законодательстве бесплатно или продаваемых им по сниженным ценам обмундирования и форменной одежды (в части, не покрываемой персоналом), которые остаются в постоянном индивидуальном пользовании служащих. Эти положения устанавливают 4 и 5 пункты ст. 255 НК РФ.

В Налоговом кодексе предусмотрено включение в расходы сумм в виде среднего заработка, начисляемого за отпуск. Ст. 255 НК РФ относит к ним также фактические затраты на оплату проезда сотрудников и лиц, которые пребывают у них на иждивении, к месту отдыха на территории страны и обратно. В эти расходы, в числе прочего, включается компенсация за провоз багажа работников предприятий, находящихся на Крайнем Севере, а также в местности, которая приравнена к нему по климатическим условиям. Данные выплаты предусматриваются в п. 7 ст. 255 НК РФ. Для организаций, финансирование которых осуществляется из соответствующих бюджетов, начисление осуществляется в порядке, установленном в законодательстве. Для иных организаций — расчет производится по правилам, установленным работодателем. В п. 7 ст. 255 НК РФ также устанавливается доплата несовершеннолетним сотрудникам за сокращенное время. В расходы по з/п включены также затраты на оплату перерывов матерей для кормления детей, а также времени, необходимого для прохождения медосмотров. По п. 8 ст. 255 НК РФ учитываются денежные компенсации за неиспользованные периоды отдыха в соответствии с ТК.

Начисления при увольнении

Они установлены в п. 9 ст. 255 НК РФ. В издержки по з/п относятся начисления увольняющимся работникам, в том числе при ликвидации или реорганизации предприятия, сокращении штата или численности сотрудников налогоплательщика. В качестве таких сумм, в частности, признаются выходные пособия, рассчитываемые персоналу при расторжении трудового договора, предусмотренные в контракте либо отдельных соглашениях между сторонами, коллективными договорами, а также локальными документами, содержащими положения трудового права.

Надбавки и вознаграждения

Эти выплаты установлены в п. 10-12 ст. 255 НК РФ. В издержки по зарплате включаются единовременные вознаграждения, начисленные за выслугу лет (за стаж по специальности). К затратам также относят надбавки, которые обусловлены районным регулированием установленного метода расчета оплаты труда. В них, в числе прочего, ст. 255 НК РФ предполагает начисления по коэффициентам:

  • Районным.
  • За деятельность в особых природно-климатических условиях.

В затраты на з/п по ст. 255 НК РФ включены надбавки за непрерывающийся стаж в европейском и на Крайнем Севере, в областях, приравненных к нему.

Страховые взносы

Их определяет п. 16 ст. 255 НК РФ. В расходы по з/п входят платежи работодателей по договорам об обязательном и добровольном страховании, которые заключены между лицензированной организацией и сотрудником. В затраты включены и взносы, выплачиваемые по соответствующему ФЗ. При добровольном страховании к расходам относят суммы по договорам:

  • Личного страхования, предусматривающих компенсации только в случае гибели или причинения ущерба здоровью.
  • Страхования жизни (при сроке действия не меньше 5-ти лет).
  • Негосударственного обеспечения при условии использования схемы учета взносов на именных счетах.
  • Добровольного индивидуального страхования (при сроке действия не менее года).

Другие выплаты

П. 25 ст. 255 НК РФ включает в расходы по з/п прочие виды затрат, которые произведены в пользу работников. Имеются в виду те выплаты, которые не указаны в предыдущих положениях. Для учета такие расходы должны быть предусмотрены в контракте или коллективном договоре. По ст. 255 НК РФ, больничные листы оплачиваются работодателем. При этом начисления осуществляются за первые три дня отсутствия сотрудника. Последующие дни компенсируются страховыми взносами. Следует отметить еще один момент, предусмотренный в ст. 255 НК РФ. Больничный, оплаченный в соответствии с договором добровольного индивидуального страхования, расходы, понесенные работодателем по соглашению об оказании медуслуг, заключенному в пользу сотрудников на период не менее года с лечебными учреждениями, имеющими лицензии на осуществление своей деятельности, включаются в затраты в размере не более 6% от издержек на з/п. Общая сумма взносов работодателя, уплаченная в соответствии с законодательством в счет накопительной части пенсии, а также по долгосрочным соглашениям страхования жизни физлица, добровольного пенсионного обеспечения (негосударственного в том числе), учитывается в целях обложения. Ее размер не должен превышать 12% от расходов на з/п.

Ст. 255 НК РФ с комментариями

В Кодексе было введено несколько изменений. Первые из них касаются оплаты отпускных и компенсаций периода обучения. В новой редакции конкретизируется размер этих расходов в форме среднего заработка. В 2014-м году они указывались в общем виде как расходы на з/п. Это означает, что отнести доначисления до средней оплаты к компенсации периодов отдыха и впоследствии учесть их нельзя. При этом п. 8 ст. 255 НК РФ остался без изменений. Корректировке подверглось положение по учету в расходной статье выходных пособий, уплата которых предусматривается по трудовому или коллективному договору. До внесения соответствующей поправки в ст. 255 НК РФ имела место достаточно противоречивая судебная практика. Споры, в частности, касались учета этих затрат в целях налогообложения. Еще одно изменение коснулось вознаграждений по годовым итогам работы. В соответствии с поправками, такие выплаты включаются в расходы на з/п по п. 24. Теперь указывается, что существует возможность создавать резервы по выплатам по результатам годовой деятельности сотрудника.

Вопрос по «переходящим» выплатам за период отдыха

Рассмотрим пример. Работник берет отпуск с 29.06.2015 по 26.07.2015 г. По ТК выплаты были осуществлены до момента ухода на отдых 25.05.2015 в сумме 25 тыс. руб. Если предприятие сдает квартальную отчетность, то 2 дня отпуска работника приходятся на второй квартал года, а 26 — на третий. Таким образом, последние образуют «переходящий» период отдыха. По п. 7 к расходам на з/п относят выплаты в виде среднего заработка. Это означает, что начисленная сумма в 25 тыс. руб. учитывается при расчете базы в составе затрат. Что касается периода, в котором они учитываются, то разъяснения даются в письме Минфина от 06.03.2015. В соответствии с пояснениями, указанные расходы признаются в том временном промежутке, в котором они были сформированы и выплачены, то есть, в декларации за второй квартал.

Условия учета выходного пособия

Рассмотрим пример. ООО расторгло договор с коммерческим директором и выплатило ему выходное пособие величиной 300 тыс. р. Можно ли учитывать эту сумму в составе затрат на з/п для целей налогообложения и при каких условиях? В соответствии с изменениями в Кодексе, выходное пособие может относиться к таким расходам. Однако для этого необходимо, чтобы выходное пособие предусматривалось в трудовом контракте либо локальном акте предприятия. Последним, в частности, может выступать соглашение о расторжении контракта. В нем указывается сумма пособия, если она не была установлена в контракте или по условиям коллективного соглашения.

Пояснения по годовым вознаграждениям

К примеру, предприятие планирует выплачивать определенные суммы по итогам работы сотрудников. Какие нужно для этого совершить действия? В первую очередь необходимо закрепить в учетной политике равномерный метод резервирования на оплату вознаграждения, определить лимит и последующий процент начислений в каждый месяц. Для этого нужно составить сметный расчет. В нем определяется величина годового резерва по соотношению годового ФОТ и процентных отчислений от него на вознаграждение. После этого весь объем следует разбить на месяцы. При этом в ежемесячных суммах учитываются и выплаты по страховке на годовое вознаграждение. Например, предприятие планирует расходы по з/п в 2016 г. в размере 7 млн руб. Процент резервирования — 10 %, а величина страховых взносов — 31 %. Расчетный лимит на итоговое вознаграждение, таким образом, будет 917 000 руб. (7 000 000 × 1,31 × 10 %). На следующем этапе осуществляется непосредственное формирование резерва в месячном формате. Сумма расходов по з/п и страховых взносов, начисленных по ней, умножают на процентный размер лимита. Полученные величины учитываются в расходах при расчете обязательного бюджетного отчисления с прибыли по п. 24 НК. Далее 31 декабря проводится инвентаризация резерва. Необходимо сравнить сформированный объем с суммой вознаграждения, начисленного работникам с учетом страховки. Таким образом, выявляется перерасход или недостаток.

Разъяснение по бесплатному питанию

Допустим, на предприятии нет специальной столовой, но отдельное помещение было оборудовано всем необходимым. Кроме этого, осуществляется закупка продуктов, из которых специально нанятый сотрудник готовит обед. Относятся ли такие расходы в оплату труда? Для включения этих затрат, в первую очередь условия предоставления питания должны быть включены в трудовые договоры. Согласно ст. 131 ТК работодатель может выдавать часть з/п в натуральной форме. Бесплатное питание в рассматриваемом случае будет квалифицироваться именно таким образом. Зарплата при этом будет формироваться из начисленного оклада и стоимости бесплатного питания. В качестве основания для учета затрат в расходы по ФОТ выступает п. 1 ст. 255 НК. В соответствии с положением к затратам можно относить суммы работодателя, принятые у него в соответствии с разными видами расчетов с персоналом.

Расходы на одежду

Предположим, ООО запланировало приобретение формы для персонала и передачу ее на безвозмездной основе. Каким образом это следует учитывать в расходах по з/п? По п. 5 рассматриваемой статьи стоимость форменной одежды, которая передается специалистам предприятия бесплатно, может включаться в указанные затраты. Однако при этом стоит иметь в виду, что работодателю необходимо будет заплатить сверху НДС с передачи, НДФЛ (так как это, как и в предыдущем примере, выступает в качестве выплаты в натуральной форме), а также страховые взносы. Кроме этого, чтобы учесть стоимость форменной одежды в расходах, необходимо соблюсти ряд условий:

  • Выдача экономически обоснована.
  • Форменная одежда позволяет определить принадлежность персонала.
  • Выдача предусматривается в коллективном или трудовом договоре либо в иных локальных актах предприятия.
  • Затраты на приобретение формы документально подтверждены.

Как альтернативный вариант можно использовать ст. 254 и переквалифицировать одежду из форменной в специальную. Однако в этом случае придется проводить оценку трудовых условий. Если перевод одежды из категории форменной в специальную не получается, целесообразно передавать ее не в собственность сотрудников, а во временное использование. Это позволит избежать дополнительных издержек в виде НДС, НДФЛ.

Материальная помощь к периоду отдыха

В ООО осуществляется выплата матпомощи к отпускам сотрудников по поступающим заявлениям. Могут ли такие затраты учитываться в расходах по з/п? Согласно п. 23 ст. 270 НК, у компании нет оснований для осуществления такого включения. Однако по данному поводу дал разъяснения Минфин. По мнению Министерства, нельзя учитывать эти расходы только в случае, если они не относятся к выполнению трудовых обязательств. В письме разъясняется, что матпомощь взаимосвязана с осуществлением профессиональной деятельности. Однако для учета необходимо соблюсти следующие условия:

  • Материальная помощь должна указываться в коллективном либо трудовом договоре.
  • Выплаты должны быть привязаны к з/п.
  • Матпомощь должна быть связана с соблюдение трудовой дисциплины.

Затраты на юбилей

Рассмотрим еще один пример. Одному из сотрудников исполняется 50 лет. В этой связи руководство приняло решение о выплате ему премии к празднику. Можно ли учитывать ее в составе расходов на з/п? По ст. 255 НК РФ к затратам относят премиальные, связанные с исполнением работником своих обязанностей. Юбилей никак не связан с профессиональной деятельностью сотрудника. В ст. 252 четко указывается, что с исполнением обязанностей можно увязать только выплаты за высокие производственные результаты, выполненные целевые показатели, отличную работу. Ни под какую из этих формулировок юбилей не подходит. Это значит, что в состав расходов на з/п премия по его случаю не включается.

Оплата абонементов на спортзал для персонала

Компенсируя стоимость в этом случае, предприятие может провести расходы по ст. 255 или ст. 264. Что касается учета в налогооблагаемых затратах, то прямой запрет на это присутствует в п. 29 ст. 270. В нем сказано, что расходы такого рода не могут включаться в указанную категорию. Это же мнение высказано в письмах Минфина.

Вознаграждения по гражданско-правовым договорам

Рассмотрим ситуацию. Предположим, ООО подписало договор подряда с гражданином на выполнение пуско-наладочных мероприятий на производственном оборудовании. Можно ли отнести вознаграждение, выплаченное ему, в расходы на з/п по ст. 255? В данном случае следует обратиться к п. 21 указанной статьи. В нем сказано, что в затратах можно учесть выплаты физлицам, не состоящим в штате предприятия, если ими выполняется работа по договору подряда. Вместе с этим должны соблюдаться условия, установленные в ст. 252. В частности, данные расходы должны подтверждаться документами и быть направлены на получение дохода от коммерческой деятельности компании. Сам договор подряда должен соответствовать требованиям ГК. При выполнении работ физлицом исключены аренда и использование оборудования. Если расходы на это присутствуют, то их относят к «Прочим затратам».

Доплата до среднего заработка

Предположим, предприятие отправляет своего технолога в командировку. При этом фактический заработок сотрудника фактически получается меньше чем средний. Может ли осуществляться доплата с последующим ее учетом в расходах на з/п, участвующих в налогообложении? При отправке работника в командировку, согласно ст. 167 ТК, он может рассчитывать на получение среднего заработка. По п. 25 ст. 255 НК в затратах на оплату труда могут учитываться иные расходы, которые предусматриваются предприятием в контракте или коллективном соглашении. Это означает, что для включения в издержки, участвующие в налогообложении, их необходимо закрепить в соответствующих документах. В таком случае исключены какие-либо проблемы при совершении доплат до среднего заработка в ходе командировки и последующей их компенсации.

Заключение

С внесением дополнений и изменений в НК у работодателей появилась возможность обосновать и учесть множество выплат в пользу сотрудников, как участвующие в налогообложении. Руководителям предприятий крайне важно правильно оформить указанные начисления. Необходимо особое внимание уделить локальным документам, содержанию коллективных и трудовых соглашений. Следует помнить, что даже если те или иные выплаты можно учесть в расходах в целях налогообложения, но информация о них отсутствует в актах, то включение их будет неправомерно. Тщательно изучить необходимо условия, касающиеся страховых выплат. Здесь значение имеют формы и длительность заключенных договоров со страховой компанией, особенности предоставляемых услуг. Крайне важно обоснованно относить те или иные расходы к затратам при налогообложении, ссылаясь на п. 25. В нем четко указано требование на присутствие сведений в коллективных или трудовом договорах. Как выше было сказано, этот факт позволяет работодателю правомерно учитывать выплаты. Отдельно к прочему необходимо соблюдать требования к форме заключаемых договоров подряда на исполнение тех или иных работ физлицами. Это условие является одним из ключевых при рассмотрении затрат, предполагаемых к отнесению их в участвующие в налогообложении. В каждом пункте статьи есть своя специфика. Во избежание проблем следует внимательно изучить и проанализировать условия и обстоятельства, указанные в них.

Ст. 255 НК РФ (2017): вопросы и ответы

Статья 255 НК РФ: официальный текст

Ст. 255 НК РФ (2017): вопросы и ответы

Ст. 255 НК РФ посвящена затратам на оплату труда, тому, какие именно выплаты компания может отнести к данной статье затрат и учесть их в составе расходов налога на прибыль. Статья достаточно объемная, и на практике при применении ее норм возникает ряд обоснованных вопросов и сложностей. Попробуем изучить наиболее актуальные вопросы 2017 года.

К какому отчетному периоду отнести «переходящие» отпускные (п. 7 ст. 255 НК РФ)?

Менеджер Иваньков С. С., работающий в компании ООО «Клариса», уходит в отпуск в период с 29.06.2017 по 26.07.2017. Как и положено по нормам ТК РФ, отпускные были выплачены до момента отбытия в отпуск сотрудника 25.05.2017 в размере 25 000 руб. Периодичность сдачи декларации по прибыли в ООО «Клариса» квартальная. Это значит, что 2 дня отпускных приходятся на 2-й квартал 2017 года, а 26 дней — на 3-й квартал. Получается 26 дней «переходящих» отпускных. К какому периоду для налогообложения прибыли их отнести?

В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, учитываемым в налогооблагаемой базе, относят выплаты отпускных в виде среднего заработка. Это значит, что отпускные в размере 25 000 руб. Иванькову С. С. следует предусмотреть при расчете базы в составе расходов. А вот в каком периоде их учесть, разъясняет письмо ФНС от 06.03.15 № 7-3-04/[email protected]

Согласно этим пояснениям расходы в размере 25 000 руб. нужно учесть в периоде их формирования и выплаты, т. е. в налоговой декларации по прибыли за 2-й квартал 2017 года. По мнению фискального органа, делить отпускные не требуется, хотя Минфин РФ придерживается иного мнения.

Каковы условия признания в расходах для налога на прибыль выплаты выходного пособия по статье 255 НК РФ в 2017 году?

Еще один пример.

ООО «Динарис» расторгает трудовой договор с коммерческим директором Крупеньковым Ю. М. по соглашению сторон и выплачивает ему выходное пособие в размере 300 000 руб. Возможно ли учесть данную сумму выплаты в составе расходов на оплату труда для целей налога на прибыль? Если да, то каковы условия признания таких расходов в качестве учитываемых при налогообложении?

В соответствии с п. 9 ст. 255 НК РФ, выходное пособие, выплачиваемое в результате расторжения трудового договора, может быть отнесено к затратам по оплате труда. Но для этого нужно, чтобы такая выплата была предусмотрена трудовым договором (допсоглашением к нему), коллективным договором или локальным документом организации.

Таким локальным документом может стать соглашение о расторжении трудового договора между ООО «Динарис» и Крупеньковым Ю. М., поскольку именно по соглашению сторон трудовой договор и расторгается (п. 1 ст. 77 ТК РФ). В нем будет указана сумма выплачиваемого выходного пособия, если трудовой или коллективный договор эту выплату не предусматривал. Именно такие условия указаны в письме Минфина России от 30.01.2015 № 03-03-06/1/3654.

Входят ли годовые вознаграждения по статье 255 НК РФ в налогооблагаемые расходы?

Рассмотрим следующую ситуацию.

ООО «Глория» планирует осуществлять годовые вознаграждения. Каков должен быть алгоритм действий компании?

1. В соответствии с п. 1 ст. 324.1 НК РФ ООО «Глория» должно закрепить в таком документе, как учетная политика, равномерный способ резервирования на выплату годового вознаграждения, установить лимит по такому резерву и последующий процент ежемесячных отчислений. Для этого составляется сметный расчет, в котором определяется размер годового резерва, исходя из соотношения годового ФОТ и процентного отчисления от него в резерв на годовое вознаграждение. Далее годовой резерв разбивается помесячно (учесть в ежемесячных суммах надо и выплаты по страховым взносам на сумму годового вознаграждения).

Допустим, ООО «Глория» запланировало, что расходы на оплату труда в 2017 году составят 7 000 000 руб., а процент резервирования на годовое вознаграждение — 10% от них. При этом размер страховых взносов (включая взносы на «травматизм») — 30,2%. Это значит, что расчетный годовой лимит резерва на годовое вознаграждение составит: 7 000 000 × 1,302 × 10% = 911 400 руб.

2. На втором этапе производится непосредственное формирование резерва в ежемесячном формате на годовое вознаграждение. Для этого сумму расходов по оплате труда и начисленных по ней страховых взносов следует умножить на установленный ежемесячный процент отчислений в резерв. Полученные суммы резерва следует учитывать в расходах для налога на прибыль в соответствии с п. 24 ст. 255 НК РФ.

ВАЖНО! Сумма накопленного в течение года резерва методом расчета не должна превысить тот лимит, который был указан в учетной политике.

Обратите внимание: следует контролировать соблюдение лимита резерва на годовое вознаграждение по году. Допустим, с января по декабрь 2017 года в ООО «Глория» расходы на оплату труда составили 6 890 000 руб. Значит, за этот период был сформирован резерв: 6 890 000 × 1,302 × 10% = 897 078 руб. То есть в декабре резерв будет сформирован в размере: 911 400 – 897 078 = 14 322 руб., чтобы не превысить лимит.

3. На 31 декабря 2017 года следует провести инвентаризацию резерва на годовое вознаграждение. Это значит, что нужно сравнить сумму сформированного резерва по году с суммой начисленного сотрудникам вознаграждения с учетом страховых взносов и выявить недостаток или перерасход.

Бесплатное питание для работников по п. 1 ст. 255 НК РФ — это налогооблагаемые расходы?

ООО «Лира» организовала для своих сотрудников бесплатное питание. Специализированной столовой в организации нет, но в комнате для приема пищи были созданы все необходимые условия, а также закупаются продукты, обеды из которых готовит специально нанятый работник. Можно ли такие расходы отнести к статье «Оплата труда»?

Для того чтобы включить такие расходы в статью «Оплата труда», вам необходимо отразить условия предоставления бесплатного питания в трудовых договорах с сотрудниками. Ведь в соответствии со ст. 131 ТК РФ вы имеете полное право частично выдавать зарплату в натуральном выражении. Бесплатное питание для сотрудников в данном случае будет квалифицировано как выплата зарплаты в натуральном выражении.

При этом зарплата будет складываться из начисленного оклада (сдельной расценки) и стоимости организованного бесплатного питания. Основанием для отнесения затрат по бесплатному питанию к оплате труда в такой ситуации станет п. 1 ст. 255 НК РФ, в соответствии с которым к подобным затратам можно отнести суммы, принятые у работодателя в соответствии с различными видами расчетов с сотрудниками. Однако, по мнению Минфина РФ, учесть стоимость бесплатного питания в расходах на оплату труда можно только при условии, что в организации ведется учет доходов, полученных каждым работником, и у работника со стоимости питания удерживается НДФЛ (письма Минфина России от 09.01.2017 № 03-03-06/1/80065, от 11.02.2014 № 03-04-05/5487).

Включены ли расходы на форменную одежду в состав затрат на оплату труда?

Рассмотрим еще один пример.

Компания ООО «Киндер» планирует покупать форменную одежду для сотрудников и передавать ее им на безвозмездной основе. Как учесть это в затратах на оплату труда?

В п. 5 ст. 255 НК РФ указано, что стоимость форменной одежды, передаваемой сотрудникам на бесплатной основе и остающейся у них в личном пользовании, может быть учтена в составе затрат на оплату труда для целей налогообложения. Но помните, что при этом вам придется заплатить НДС с безвозмездной передачи, а также НДФЛ (поскольку это будет считаться выплатой сотруднику в натуральной форме) и страховые взносы. Согласитесь, что это существенные дополнительные затраты.

ВАЖНО! Для учета затрат на форменную одежду в составе расходов на оплату труда должны быть соблюдены следующие условия:

  • выдача для сотрудников форменной однажды имеет экономическое обоснование;
  • по форменной одежде можно определить принадлежность к компании;
  • выдача такой одежды предусмотрена коллективным или трудовым договором или другим локальным документом компании;
  • расходы по приобретению одежды имеют документальное подтверждение.

В качестве альтернативы предлагаем воспользоваться нормами ст. 254 НК РФ и попробовать переквалифицировать одежду из форменной в специальную. Для этого нужно провести оценку условий труда. В том случае, если к специальной одежду отнести никак не получается, то стоит передавать ее не в собственность, а лишь во временное пользование, чтобы избежать указанных выше обременительных дополнительных расходов.

Материальная помощь к отпуску — это расходы?

ООО «Игростек» выплачивает своим сотрудникам матпомощь к отпуску согласно поступившим от них заявлениям. Есть ли возможность учесть такую выплату в составе затрат на зарплату в соответствии со ст. 255 НК РФ?

В соответствии с положениями п. 23 ст. 270 НК РФ организация не имеет оснований учитывать расходы по выплате матпомощи сотрудникам в составе затрат, которые принимают участие при формировании налога на прибыль. Однако по этому поводу высказался Минфин РФ в письме от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43912, указав, что учитывать эти расходы по ст. 255 НК РФ нельзя только в том случае, если они не относятся к исполнению трудовых обязательств. По мнению ведомства, выплата матпомощи к отпуску как раз взаимосвязана с выполнением сотрудником трудовых обязательств. Только тут нужно учесть соблюдение условий для отнесения матпомощи к затратам по оплате труда:

  • такой вид материальной поддержки должен быть закреплен в одном из документов: трудовом или коллективном договоре;
  • размер помощи зависит от размера заработной платы;
  • выплата должна быть взаимосвязана с исполнением трудовой дисциплины.

Можно ли включить выплату премии на юбилей в расходы?

Еще один пример.

Одному из сотрудников компании ООО «Ресурс», инженеру Крусову Т. Р., исполняется 50 лет. В связи с юбилеем руководство решило выплатить ему премию к юбилею. Возможно ли учесть такую выплату в составе участвующих в налогообложении расходов на оплату труда по ст. 255 НК РФ?

Согласно ст. 255 НК РФ к расходам относятся премиальные выплаты, которые имеют прямое отношения к трудовым обязательствам сотрудника, его трудовой деятельности. Юбилей же никак не связан с выполнением сотрудником его трудовых полномочий (обязательств).

В ст. 252 НК РФ четко указано, что с трудовыми обязательствами можно связать лишь премиальные выплаты за производственные результаты, выполнение целевых показателей и отличную работу. Юбилей ни под одну из этих формулировок не подходит. Таким образом, премию на юбилей нельзя отнести к затратам на оплату труда в целях налога на прибыль.

Можно ли учесть в расходах абонементы в спортзал для сотрудников?

Разберем следующую ситуацию.

Компания ООО «Ретор» компенсирует сотрудникам приобретение абонементов в спортзал. Можно ли эти расходы отнести к налогооблагаемым затратам на оплату труда в соответствии со статьей 255 НК РФ?

Компенсируя сотрудникам стоимость абонементов в спортзал, организация может проводить эти затраты по ст. 255 НК РФ (оплата труда) или же по ст. 264 НК РФ (обеспечение нормальных условий труда). Что же касается учета таких расходов в налогооблагаемых, то есть прямой запрет в п. 29 ст. 270 НК РФ, где сказано, что подобного рода затраты не учитываются при налогообложении. Такое же мнение высказывается и в письмах Минфина РФ от 16.12.2016 № 03-03-06/1/75464, от 01.12.2014 № 03-03-06/1/61234 и от 17.10.2014 № 03-03-06/1/52376.

Включается ли вознаграждение по гражданско-правовым договорам в расходы?

ООО «Лирос» заключило договор подряда на выполнение пуско-наладочных работ производственного оборудования с Ефремовым Е. Н. Есть ли возможность эти выплаты включить в состав налогооблагаемых затрат в соответствии со ст. 255 НК РФ?

Обращаемся к п. 21 ст. 255 НК РФ, где сказано, что в составе затрат по оплате труда можно учитывать выплаты физлицам, которые не состоят в штате компании, если они выполняют работы по договорам подряда. Но при этом должны быть соблюдены условия ст. 252 НК РФ о том, что такие расходы должны быть подтверждены и что они направлены на получение дохода от предпринимательской деятельности организации.

При этом заключенный договор подряда должен всецело соответствовать установленным нормам ГК РФ. Еще одним существенным обстоятельством является то, что все расходы, отнесенные к статье «Оплата труда» (ст. 255 НК РФ), должны подразумевать именно выполнение физлицом определенных работ. При этом передача в аренду или использование машин и оборудования исключаются. Если такие расходы присутствуют, то они должны быть отнесены к статье «Прочие расходы» (ст. 264 НК РФ).

Относят ли к расходам доплаты до среднего заработка при командировке?

И последняя ситуация.

Технолог компании ООО «Росток» Ивашкин Г. Н. был направлен в командировку, и его фактический заработок за этот период получился ниже среднего. Возможно ли осуществить доплату до среднего заработка сотруднику и учесть ее в составе затрат на зарплату, участвующих в налогообложении?

Когда сотрудник отправляется в командировку, то по ст. 167 ТК РФ ему гарантируется средний заработок. В соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ в составе расходов на оплату труда признаются другие расходы, которые были предусмотрены организацией в трудовом или в коллективном договоре. Поэтому, чтобы производить такие доплаты работнику и учитывать их в налогооблагаемых расходах, наниматель должен закрепить эти выплаты в трудовым договоре с сотрудником, а лучше всего — в коллективном договоре. Тогда не возникнет никаких проблем, если фактический заработок в командировке окажется ниже среднего заработка работника, и работодатель решит эту разницу компенсировать.

В данной статье был рассмотрен ряд актуальных вопросов, касающихся затрат на оплату труда для целей налогообложения. Основной вывод, вытекающий из представленных материалов, состоит в том, что многие выплаты в пользу сотрудников можно обосновать и учесть по статье «Оплата труда» как участвующие в налогообложении.

Очень важно правильно оформлять подобные выплаты и уделять особое внимание таким документам, как трудовые и коллективные договоры, а также прочим локальным актам организации. Помните, что даже если нормы ст. 255 НК РФ позволяют отнести расходы в состав затрат на оплату труда, то стоит внимательно изучить условия, при которых это будет правомерно и обоснованно.

Об учете премий в целях налогообложения прибыли (дохода)

Выплачивая работникам премии, организация рискует столкнуться с претензиями налоговых инспекторов, которые нередко исключают эти суммы из состава расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли либо исчисления базы по единому «упрощенному» налогу. При этом контролеры ссылаются на непроизводственный характер затрат и, как следствие, несоблюдение условий признания расходов, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ.

Чем руководствоваться при решении вопроса о возможности уменьшить налоговую базу на сумму расходов по выплате премий и как обезопасить себя от налоговых доначислений? Давайте разбираться.

Положения Налогового кодекса

  • начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2);
  • начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ (п. 3);
  • другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором (п. 25).

Существует такой же открытый перечень расходов, которые не могут признаваться в составе налоговых расходов.

Открытость перечней учитываемых и неучитываемых расходов, а также обобщенные формулировки дают повод для различных их толкований, поэтому на протяжении многих лет существуют противоположные мнения.

Официальные разъяснения

В Письме от 14.10.2016 № 03‑03‑06/3/60013 указано: стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) являются элементами системы оплаты труда в организации. Расходы, связанные со стимулирующими выплатами работникам организации, осуществляемыми на основании локальных нормативных актов организации, содержащих нормы трудового права, могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли при условии, что такие расходы соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ.

В Письме от 23.09.2016 № 03‑03‑06/1/55653 отмечено: расходы в виде премии могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, если порядок, размер и условия выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации, содержащими нормы трудового права, при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ и при условии, что подобные расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ.

В Письме от 22.07.2016 № 03‑03‑06/1/42954 Минфин указал: предусмотренные п. 2 ст. 255 НК РФ стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) являются элементами системы оплаты труда в организации. В связи с этим расходы, связанные со стимулирующими выплатами работникам организации, осуществляемые на основании трудового договора, локального нормативного акта (положения о порядке оплаты труда, коллективного договора и пр.), могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций при условии, что такие расходы соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ.

Чуть раньше (Письмо от 18.02.2016 № 03‑05‑05‑01/9022) Минфин сообщал: расходы в виде премии за производственные результаты могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций в том случае, если порядок, размер и условия выплаты предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, а также локальными нормативными актами при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и при условии, что подобные расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ.

В Письме Минфина России от 16.10.2015 № 03‑03‑06/59431 разъяснено: расходы в виде стимулирующих и поощрительных премий, в частности премии за производственные результаты, осуществляемые на основании трудового договора, локального нормативного акта (положения о порядке оплаты труда), могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций при условии, что такие расходы соответствуют критериям, указанным в ст. 252 НК РФ.

Из перечисленных писем можно сделать вывод, что выплаты (в том числе премии) включаются в состав расходов на оплату труда при одновременном соблюдении следующих условий:

  • выплата зависит от выполнения работником трудовых функций;
  • выплата предусмотрена трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, а также локальными нормативными актами организации;
  • выплата не названа в качестве неучитываемой в ст. 270 НК РФ;
  • расходы соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (в том числе подтверждены надлежащим образом оформленными документами).

Как Минфин предлагает оценивать экономическую обоснованность расходов на оплату труда?

Так как налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

В силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Аналогичная позиция изложена в Определении КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П.

По смыслу правовой позиции КС РФ, представленной в Постановлении от 24.02.2004 № 3-П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

Следовательно, нормы абз. 2 и 3 п. 1 ст. 252 НК РФ не допускают их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

Полагаем, такой ответ Минфина не добавляет ясности. Обратимся к материалам судебной практики и выясним, сколько и какие условия должны единовременно соблюдаться, чтобы выплата премии учитывалась в налоговых расходах.

Арбитры разделяют мнение о четырех одновременно соблюдаемых условиях

Заслуживают внимания рассуждения, представленные в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2016 № 09АП-411/2016 по делу № А40-127925/15. В нем, в частности, указано следующее. Перечень расходов на оплату труда не является исчерпывающим, что дает возможность учитывать для целей исчисления налога на прибыль и иные затраты, которые прямо не перечислены в ст. 255 НК РФ, но связаны с оплатой труда работников и предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами.

В соответствии с правовой позицией Президиума ВАС, изложенной в Постановлении от 01.03.2011 № 13018/10, выплаты для их отнесения к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, должны быть связаны непосредственно с выполнением работниками своих трудовых обязанностей в рамках трудовых отношений. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Выплаты социального характера, производимые на основании коллективного договора, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не признаются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

Если расходы на выплату премий и вознаграждений (даже если они предусмотрены коллективным договором) в пользу работников не связаны с производственными результатами работников, то такие выплаты не соответствуют положениям ст. 252, 255 НК РФ (поскольку не являются оплатой труда), следовательно, не могут учитываться при определении базы по налогу на прибыль.

Для включения выплат в состав налоговых расходов необходимо одновременное соблюдения двух условий:

  • выплаты должны быть предусмотрены в коллективных соглашениях (договорах), трудовых договорах и иных подобных документах;
  • выплаты должны быть поставлены в зависимость от выполнения работниками своих трудовых функций.

В данном случае Девятый арбитражный апелляционный суд встал на сторону инспекции. Суммы премий, выплаченных ко Дню города и Дню матери, были исключены из расходов в связи с тем, что они не предусмотрены коллективными и трудовыми договорами (см. п. 21 ст. 270 НК РФ). В признании расходов в виде вознаграждений ко дню бракосочетания впервые вступающим в брак в возрасте до 35 лет было отказано в связи с тем, что они, хотя и предусмотрены коллективным договором, ноимеют не трудовой, а социальный характер (не относятся к системе оплаты труда, не связаны с режимом работы, условиями труда и производственными результатами работников, не являются стимулирующими) и по сути представляют собой материальную помощь[1] , то есть подпадают под действие п. 23 ст. 270 НК РФ.

АС МО согласился с этим мнением (Постановление от 12.07.2016 № Ф05-9407/2016). Организация подавала жалобу в Верховный суд, но не обжаловала решения судов в части расходов на оплату труда, очевидно, сочтя это бесперспективным, что свидетельствует о значимости выводов арбитров.

Отметим два нюанса. Во-первых, в данном налоговом споре инспекция не предъявляла претензий к документальному подтверждению выплат. Во-вторых, судьи исходили из того, что если выплата поименована в ст. 270 НК РФ, она в любом случае не уменьшает базу по налогу на прибыль. Таким образом, несмотря на то, что в постановлении указано на необходимость одновременного соблюдения двух условий (выплаты предусмотрены коллективными или трудовыми договорами и зависят от выполнения трудовых функций), фактически арбитры согласились с мнением Минфина, который в своих письмах называет четыре требования к признанию расходов.

Может ли премия ко дню рождения зависеть от выполнения работником трудовых функций?

О размерах премий и подтверждении факта достижения показателей премирования

  • выплаты произведены на основании приказов (распоряжений) о поощрении работников на выплату премий в процентном отношении от должностного оклада в связи с выполнением производственных заданий, а также по системе ежемесячного премирования по результатам работы за месяц в денежном выражении;
  • приведенный в ст. 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда является открытым, что дает возможность учитывать иные затраты, которые прямо не перечислены в указанной статье, но связаны с оплатой труда работников и предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором. Исключением являются выплаты, которые закон прямо запрещает учитывать при определении налоговой базы (ст. 270 НК РФ);
  • не имеет значения вывод о завышении расходов ввиду того, что общий размер выплаченных премий превышает месячный фонд оплаты труда. Несмотря на то, что премии начислены в большем размере, чем это предусмотрено положением о премировании, спорные суммы не являются выплатами, которые Налоговый кодекс прямо запрещает учитывать при определении налоговой базы.

Мнение о том, что обычно суды не принимают довод инспекторов об обязанности налогоплательщика доказать, что каждый работник действительно достиг установленных показателей премирования, подтвердим ссылкой на Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2016 № 09АП-59355/2015 по делу № А40-85731/15. В нем указано: положения ТК РФ не содержат норм, обязывающих работодателя при решении вопроса о премировании устанавливать и документально подтверждать достижение каждым работником конкретных трудовых показателей.

Однако в некоторых случаях арбитры отказывают в признании расходов именно потому, что налогоплательщик не доказал, что значительный размер премии соответствует трудовому вкладу работников в деятельность по извлечению прибыли. Показательный пример – Постановление АС МО от 19.07.2016 по делу № А40-118598/2015. Налоговый орган настаивал на том, что выплаченная двум сотрудникам премия в общей сумме почти 22 млн руб. не соответствует предусмотренному ст. 252 НК РФ требованию экономической оправданности расходов.

Суд первой инстанции встал на сторону организации, указав: поскольку выплата премий произведена на основании трудовых договоров, положения об оплате труда и материальном поощрении работников и в связи с трудовыми достижениями, включение спорной суммы в состав расходов не противоречит ст. 252 и 255 НК РФ.

ИФНС обжаловала такое решение. Суд апелляционной инстанции не ограничился лишь констатацией того факта, что выплаты произведены на основании трудового договора, а дал оценку соответствия размера выплаченной премии тем трудовым достижениям, которые явились основанием для премирования.

Суд установил следующие обстоятельства:

  • организации и физические лица являлись взаимозависимыми;
  • источником выплаты премии были средства НПФ, результаты доверительного управления которыми, согласно данным ПФР являлись убыточными для конечных бенефициаров (пенсионеров), так как доходность не превышала уровня инфляции, а результаты деятельности по сравнению с другими управляющими были низкими;
  • деятельность одного из премированных сотрудников в проверяемом периоде привела к потере активов по сделкам с офшорной компанией Lorteck Ltd;
  • представленные налогоплательщиком документы о поощрении работников не содержат расчета суммы вознаграждения.

Принятое судом апелляционной инстанции в пользу ИФНС решение было обжаловано налогоплательщиком.

Изучив материалы дела, АС МО указал: выводы суда апелляционной инстанции соответствуют ст. 252 НК РФ, позволяющей включать в состав расходов не любые фактически понесенные затраты, а лишь экономически оправданные. Основным условием признания затрат обоснованными или экономически оправданными является определенная соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли. Выплата в течение года двум работникам премии в столь значительном размере при отсутствии убедительных данных о том, что размер премии соответствует их конкретному трудовому вкладу в деятельность организации по извлечению прибыли, не может являться основанием для уменьшения базы по налогу на прибыль.

Полагаем, арбитры предельно четко обосновали свою позицию, а потому нет необходимости в каких-либо комментариях.

Суммы премий признаются в составе расходов на оплату труда, если их выплата не только предусмотрена трудовыми контрактами, коллективными договорами и локальными нормативными актами организации, но и зависит от выполнения работником трудовых функций. Мнение о том, что любая выплата может учитываться в составе налоговых расходов, если она предусмотрена трудовыми договорами, не соответствует положениям гл. 25 НК РФ, в том числе потому, что выплата может быть непосредственно названа в ст. 270 НК РФ [2] либо иметь другое наименование, но по сути являться одной из выплат, подпадающих под действие этой статьи [3] .

Рассматривая налоговые споры, судьи обычно не требуют, чтобы налогоплательщик обосновал их размер и подтвердил соблюдение условий выплаты премии каждым конкретным работником. Вместе с тем в случаях выплаты отдельным работникам значительных сумм (несколько миллионов рублей и больше) организация должна быть готова объяснить связь расходов с деятельностью, направленной на извлечение прибыли.

Определяющее значение при решении вопроса о возможности учета суммы премии в составе расходов имеет не то, как она оформлена, а ее целевое назначение. На конкретных примерах мы показали, что из расходов могут быть исключены премии, выплаченные согласно документам «за производственные результаты» и в то же время экономически оправданными могут быть признаны премии к юбилейным датам.

[1] Суд указал, что главное – не то, как выплата названа (премия) в коллективном договоре, локальном акте, приказе, а с какой целью она осуществляется (см. выше позицию Президиума ВАС).

[2] Например, единовременная выплата в связи с выходом на пенсию, компенсация стоимости путевок на лечение или отдых, оплата экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий.

[3] Выплата может именоваться премией, вознаграждением, но с учетом целевого назначения фактически являться материальной помощью, о чем было сказано выше.