Страхование автомобилей бухгалтерские проводки

Страхование автомобилей бухгалтерские проводки

Документ : Автострахование: бухгалтерский и налоговый учет

Автострахование:
бухгалтерский и налоговый учет

Закон Украины «О страховании» от 07.03.96 г. N 85/96-ВР, в редакции Закона Украины от 04.10.2001 N 2745-III (Закон о страховании);

Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (Закон о прибыли);

Закон Украины «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности» от 01.06.2000 г. N 1775-III, с изменениями и дополнениями (Закон о лицензировании);

Закон Украины «О предприятиях в Украине» от 27.03.91 г. N 887-XII, с изменениями и дополнениями (Закон о предприятиях);

Совместный Приказ Государственного комитета по вопросам регуляторной политики и предпринимательства и Министерства финансов Украины «Об утверждении Лицензионных условий осуществления страховой деятельности» от 16.07.01 N 98/343 (Лицензионные условия), Постановление Кабинета Министров Украины «О порядке и условиях проведения обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств» от 28.09.96 г. N 1175 (Порядок N 1175);

Положение об обязательном личном страховании от несчастных случаев на транспорте, утвержденное постановлением Кабинета Министров Украины от 14.08.96 г. N959, с изменениями и дополнениями (Положение N 959);

Приказ Министерства финансов Украины «Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» от 27.04.00 г. N 92 (П(С)БУ 7).

В данной статье будет рассмотрено отражение в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных со страхованием автомобильного транспорта (КАСКО), гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ГО), а также страхованием от несчастных случаев на транспорте.

Все указанные виды страхования относятся к разным отраслям страхования так, КАСКО — к имущественному, ГО — к страхованию ответственности, а страхование от несчастных случаев на транспорте относится к личному страхованию, но поскольку все они в той или иной степени связаны с эксплуатацией автотранспортных средств, мы решили условно объединить их в единый комплекс страховых услуг — «Автострахование». Следует также добавить, что термин КАСКО происходит от итальянского casco и означает страхование транспортных средств.

Страховая деятельность согласно п. 53 ст. 9 Закона о лицензировании подлежит лицензированию и, следовательно, Страховщик, должен получить лицензию на каждый из указанных видов страхования.

В соответствии со ст. 6 Закона о страховании и пп. «а» п 1.4 Лицензионных условий КАСКО является добровольным видом страхования, а ГО и страхование от несчастных случаев на транспорте осуществляются как в виде добровольного, так и в виде обязательного страхования.

Рассмотрим отражение в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных с КАСКО страхованием.

Согласно ст. 10 Закона о предприятиях имущество предприятия составляют основные фонды и оборотные средства, а также другие ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятия.

В соответствии с П(С)БУ 7 основные средства — это материальные активы, которые предприятие удерживает с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (иди операционного цикла, если он дольше года).

В П(С)БУ 7 также определено, что объектом основных средств является законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему или отдельный конструктивно обособленный предмет, который предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций, или комплекс конструктивно объединенных предметов одного или различного назначения, которые имеют для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс — определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Согласно п.5 П(С)БУ 7 транспортные средства являются основными фондами предприятия.

Учитывая изложенное, КАСКО является добровольным имущественным видом страхования. Это очень важный момент особенно для отражения страхователем в налоговом учете операций по страхованию транспортных средств.

В соответствии с пп. 5.4.6 Закона о прибыли налогоплательщики имеют право отнести в состав валовых расходов любые расходы по страхованию имущества такого налогоплательщика.

В бухгалтерском учете расчеты по страхованию автотранспортных средств страхователем отражаются следующим образом.

Таблица 1. Бухгалтерский учет расчетов по страхованию
автотранспортных средств страхователем

Существует также и другой вариант отражения в бухгалтерском учете указанных операций — страхователь начисленные суммы взносов по добровольному страхованию автотранспортных средств отражает по дебету счетов 23, 91, 92 в корреспонденции с кредитом счета 655 «Расчеты по страхованию имущества». Перечисление страховых взносов и погашение задолженности по страхованию страхователь отражает по дебету счета 655 и кредиту счетов 30 «Касса», 31 «Счета в банках»*.

Отражение страховщиком в бухгалтерском учете страховых платежей зависит от условий уплаты страховых платежей, предусмотренных в договоре страхования.

Рассмотрим три варианта отражения страховщиком в бухгалтерском учете поступления страховых платежей по договорам страхования транспортных средств:

— договор страхования вступает в силу с момента уплаты страхователем первого взноса (таб. 2);

— договор страхования вступает в силу с указанной в нем даты (таб. 3);

— получение страховщиком страховых платежей до вступления в силу договора страхования (таб. 4).

Таблица 2. Бухгалтерский учет поступления страховых платежей по
договорам страхования, которые вступают в силу с момента уплаты
страхователем первого взноса

Таблица 3. Бухгалтерский учет поступления страховых платежей по
договорам страхования, которые вступают в силу с указанной в нем даты

Таблица 4. Бухгалтерский учет поступления страховых платежей по
договорам страхования при получении страховщиком страховых платежей до
вступления в силу договора страхования

Остальные бухгалтерские проводки в таблицах 3 и 4 аналогичны проводкам, указанным в графах 3.1 -4 таб. 2.

В отличие от КАСКО страхования, страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств может осуществляться в двух видах: обязательном и добровольном.

В соответствии с п. 9 ст.7 Закона о страховании и Порядком N 1175 страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств является обязательным видом страхования.

Владельцем транспортного средства в соответствии с Порядком N 1175 считается юридическое или физическое лицо, которое эксплуатирует транспортное средство, принадлежащее ему по праву собственности, полного хозяйственного ведения, оперативного управления или на иных основаниях, не противоречащих действующему законодательству (договор аренды, доверенность и др.). Действие этого Порядка распространяется на нерезидентов и резидентов владельцев транспортных средств (автомобили, автобусы, самоходные машины, сконструированные на шасси автомобилей, мотоциклы всех типов, марок и моделей, прицепы, полуприцепы и мотоколяски), использующих их на улично-дорожной сети общего пользования Исключение составляют транспортные средства, владельцы которых застраховали гражданскую ответственность в государствах, с уполномоченными страховыми организациями которых Моторное (транспортное) страховое бюро заключило соглашение о взаимном признании договоров такого страхования.

Согласно п.4 Порядка N 1175 страховой случай — это дорожно-транспортное происшествие, которое произошло при участии транспортного средства страхователя и вследствие которого наступает его гражданская ответственность за причиненный транспортным средством ущерб имуществу, жизни и здоровью третьих лиц.

Следовательно, страховщик (страховая организация) должен возместить прямой ущерб, причиненный третьему лицу во время движения транспортного средства, если имеет место причинная связь между движением транспортного средства и нанесенным им ущербом.

Страховые тарифы по обязательному страхованию ГО установлены в Порядке N 1175. В случае заключения договора добровольного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств страховая сумма, страховой тариф и размер страховой премии устанавливаются по согласованию сторон.

В бухгалтерском учете операции по страхованию ГО страхователем отражаются следующим образом (см. табл. 5)

Таблица 5. бухгалтерском учете операции по страхованию гражданской ответственности

Расходы по страхованию гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, являющихся основными фондами предприятия, в соответствии с п. 5.4.6 Закона о прибыли включаются в состав валовых расходов.

Страховщик отражает в бухгалтерском учете операции по страхованию ГО аналогично записям, указным в таблицах N 2 — 4.

Что касается страхования от несчастного случая на транспорте, то этот вид страхования, определенный п.6 ст. 7 Закона о страховании и Положением N 959 как обязательный, используют транспортные предприятия. В указанном Положении определен порядок осуществления обязательного личного страхования от несчастных случаев на транспорте:

— пассажиров железнодорожного, морского, внутреннего водного, автомобильного и электротранспорта, кроме внутреннего городского, во время поездки или пребывания на вокзале, в порту, на станции, пристани;

— работников транспортных предприятий независимо от форм собственности и видов деятельности, которые непосредственно заняты на транспортных перевозках.

Обязательное личное страхование не распространяется на пассажиров морского и внутреннего водного транспорта на прогулочных линиях, внутреннего водного транспорта внутригородского сообщения и переправ, автомобильного и электротранспорта на городских маршрутах.

В соответствии с п. 2 Положения N 959 застрахованными считаются:

— пассажиры с момента объявления посадки на морское или речное судно, поезд, автобус или другое транспортное средство до момента завершения поездки;

— водители только на время обслуживания поездки.

Пунктом 4 Положения N 959 определено, что страхователями водителей становятся юридические лица или дееспособные граждане — субъекты предпринимательской деятельности, являющиеся владельцами транспортных средств или эксплуатирующие их. Они должны заключать со страховщиком договоры страхования.

Размер страховой суммы для каждого застрахованного (водителя) составляет 500 необлагаемых минимумов доходов граждан (8500 грн.). Страховой тариф устанавливается до 1 % от страховой суммы. Таким образом, максимальный страховой взнос составляет 85 грн. за каждого застрахованного.

В соответствии с п. 2 ст. 6 Закона о страховании страхование от несчастных случаев на транспорте может осуществляться в виде добровольного страхования при этом размер страховой суммы, страховой тариф и размер страховой премии устанавливается по согласованию между страхователем и страховщиком с учетом требований правил страхования страховщика

В соответствии с пп.5.6.2 Закона о прибыли дополнительно к выплатам, предусмотренным пп. 5.6.1 этого Закона, в состав валовых расходов налогоплательщика включаются обязательные выплаты; компенсация стоимости услуг, предоставляемых работникам, а также взносы плательщика налога на обязательное страхование жизни или здоровья работников в случаях, предусмотренных законодательством.

Операции по личному страхованию от несчастных случаев на транспорте в бухгалтерском учете страхователи отражают следующим образом (табл. 6)

Таблица 6. Бухгалтерский учет у страхователя операций по личному
страхованию от несчастных случаев на транспорте

Страховщик отражает в бухгалтерском учете операции по страхованию от несчастных случаев на транспорте аналогично записям, указанным в таблицах 2 — 4.

* По мнению автора более приемлемым является все же первый вариант отражения страхователем в бухгалтерском учете расчетов по страхованию.

** Автор считает целесообразным введение не предусмотренного Планом счетов субсчета 656 «Расчеты по страхованию ответственности».

*** В случае удержания суммы страховых взносов по добровольному страхованию из заработной платы работника по их письменному поручению.

«Бухгалтерия. Налоги. Бизнес», N 46 (317), 7 декабря — 13 декабря 2001 г.

Учет страхования автомобиля КАСКО, проводки

Сначала рассмотрим учет расходов на страхование, а затем — учет получения страхового возмещения в двух вариантах.

БОНУС: Справочник «Автомобиль на предприятии»

Учет расходов нa страхование автомобиля

Учет страхования автомобиля КАСКО ведется в зависимости от тoго, с какой цeлью используется данное транспортное средство.

Eсли автомобиль используется в пpоизводственных целях, то расходы на eго страхование включаются в состав pасходов общепроизводственного назначения (согласно пункту 15.4 ПБУ-16). Eсли автомобиль используется для обслуживания аппарата управления предприятия, то расходы на страхование тaкого транспортного средства являютcя административными расходами (согласно пункту 18 ПБУ-16). Расходы на страхование автомобиля, используемого для обеспечения процесса сбыта продукции, включаются в cостав расходов на сбыт (сoгласно пункту 19 ПБУ-16).

Согласно пункту 7 ПБУ-16, расходы признаются расходами oпределенного периода одновременно с пpизнанием дохода, для получения которого oни осуществлены. Если расходы невозможно нaпрямую увязать с доходом определенного пeриода, то они отражаются в cоставе расходов того отчетного пeриода, в котором oни были осуществлены.

Дополнительно: Скачайте «Справочник бухгалтера»

Страховые платежи пpи страховании автомобиля КАСКО проводятся, как правило, единовременно на продолжительный период (чаще всего — на год). Если период страхования больше oдного отчетного периода (квартала), тo расходы нa оплату страхового полиса нужно oтражать по дебету счета 39 «Pасходы будущих периодов», затем постепенно ежемесячно относя на эти суммы на расходы.

Согласно Инструкции №291, учет расчетов пo страхованию транспортного средства ведется пo субсчету 655 «По страхованию имyщества». Аналитический учет ведется пo страхователям и отдельным дoговорам страхования.

Предприятие заключило договор добровольного страхования нaземного транспорта (КАСКО) по автомобилю, кoторый обслуживает административный персонал. Срок дeйствия договора — 1 год. Сумма eдиновременного страхового платежа — 6000 грн.

Таблица 01. Учет страхования автомобиля КАСКО — проводки

Проведение страхового платежа

Расходы на приобретение страхового пoлиса

Отнесение на расходы отчетного периода чaсти стоимости страхового полиса

= 6000,00 гривен / 12 месяцев

Дополнительно: Справочник «Бухгалтерские проводки»

Учет страхового возмещения по КАСКО

Согласно пункту 19 ПБУ-15, целевое финансирование для компенсации pасходов (убытков), понесенных предприятием, признается дeбиторской задолженностью с одновременным пpизнанием дохода. Инструкция № 291 не предусматривает отдельный субсчет для отражения дoходов в виде страхового возмещения.

Можем использовать для этого субсчет 746 «Прочие дoходы».

Для учета расчетов со cтраховой компанией по страховому возмещению предприятие может использовать субсчета 655 «Пo страхованию имущества» или 377 «Расчеты c прочими дебиторами».

Отражение в бухгалтерском учете пoлучения страхового возмещения и пpоведения ремонта автомобиля зависит как от условий договора, так и от тяжести ущерба при страховом случае.

Если автомобиль похищен или не подлежит ремонту, страхователь получает страховое возмещение.

В ситуации, когда застрахованный автомобиль поврежден и подлежит ремонту, страховая компания, в зaвисимости от условий договора страхования, может выплатить страховое возмещение или страхователю или станции техобслуживания, проводящей ремонт автомобиля после страхового случая. Дополнительно читaйте Ремонт основных средств.

БOНУС: Скачайте справочник «Основные средства»

Предприятие заключило договор страхования (КАСКО) транспортного средства, используемого в процессе сбыта продукции. Автомобиль попал в ДТП. Cтраховая компания подтвердила убытки в сумме 15000 гривен на ремонт поврежденного автомобиля. Pазмер безусловной франшизы в дoговоре страхования составил 2000 грн. Согласно договору страховое возмещение перечисляется непосредственно страхователю.

Стоимость работ СТО по ремонту автомобиля фактически составила 16500 грн.

Описание счетов и субсчетов, используемых в нижеприведенных таблицах смотрите на странице План счетов бухучета.

Таблица 02. Учет операций пo получению страхового возмещения непосредственно страхователем

Учет страхования автомобиля

10.04.2018 403 0 1

Самое главное в этой статье:

  • что такое договор КАСКО и договор «автогражданки»;
  • как учитывать страховые платежи;
  • как страхователю отразить в учете страховое возмещение либо франшизу и сумму по регрессному иску в случае ДТП.

Порядок страхования в Украине предусмотрен Законом от 07.03.96 г. № 85/96-ВР (далее – Закон № 85). При этом отношения между страхователем и страховщиком регулируются договором страхования (страховым полисом), согласно которому, в частности:

  • страховщик – обязуется при наступлении страхового случая произвести страховую выплату страхователю или другому лицу, в пользу которого заключен договор страхования (оказать помощь, предоставить услугу и т. п.);
  • страхователь – обязуется уплачивать страховые платежи в определенные сроки и выполнять другие условия договора.

Определения страховых терминов даны в Законе № 85 и в Законе от 01.07.04 г. № 1961-IV «Об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности собственников наземных транспортных средств» (далее – Закон № 1961). Приведем некоторые из этих определений в таблице ниже (мы будем ими пользоваться далее в статье).

Полная версия доступна только подписчикам

Получите ответ на свой вопрос сейчас и обезопасьте себя от вопросов в будущем. Подпишитесь на электронное издание для бухгалтеров и руководителей Uteka

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Подписаться на квартал

810 грн. / квартал

Подписаться на полугодие

1 456 грн. / полугодие

экономия 164 грн.

Подписаться на год

экономия 972 грн.

Ответ Вам нужен прямо сейчас?

Бухгалтера доверяют нам — а мы доверяем БУХГАЛТЕРАМ

Как отразить в бухгалтерском учете расходы на страхование автомобиля

Виды автострахования

Существует три основных вида страхования, связанных с эксплуатацией автомобиля:

В любом из этих случаев договор страхования заключается в письменной форме (п. 1 ст. 940 ГК РФ). Обычно такие договоры оформляются в виде страхового полиса (п. 2 ст. 940 ГК РФ, абз. 2 п. 1.1 Правил, утвержденных положением Банка России от 19 сентября 2014 г. № 431-П).

ОСАГО

Все владельцы автомобилей, эксплуатируемых на территории России, должны застраховать свою автогражданскую ответственность по договору ОСАГО (п. 1 ст. 4 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ). Исключение составляют владельцы транспортных средств, указанных в пунктах 3 и 4 статьи 4 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ. Среди них, в частности, транспортные средства:

  • скорость которых не превышает 20 км/ч;
  • прицепы к легковым автомобилям;
  • зарегистрированные за пределами России, если гражданская ответственность их владельцев застрахована в рамках международных систем страхования, участником которых является Россия;
  • гражданская ответственность владельцев которых застрахована иным лицом (например, при страховании с условием неограниченного круга лиц, управляющих автомобилем);
  • без колес (на гусеницах, полугусеницах, санных полозьях и т. д.).

Чтобы застраховать автомобиль по договору ОСАГО, нужно представить в страховую компанию документы, указанные в статье 15 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ. А именно:

  • заявление о заключении договора ОСАГО;
  • свидетельство о госрегистрации юридического лица;
  • документ о регистрации транспортного средства (паспорт транспортного средства, свидетельство о регистрации транспортного средства, технический паспорт или технический талон либо аналогичные документы);
  • водительское удостоверение (копия) лица (лиц), допущенного к управлению автомобилем (если договор ОСАГО предусматривает ограничение числа водителей);
  • диагностическая карта (если автомобиль подлежит техосмотру).

Это следует из пункта 1.6 Правил, утвержденных положением Банка России от 19 сентября 2014 г. № 431-П.

Внимание: страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств является обязательным условием эксплуатации автомобиля (п. 1 ст. 4 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ).

За эксплуатацию транспорта, не застрахованного по договору ОСАГО, организацию могут оштрафовать на сумму 500 или 800 руб. (ч. 2 ст. 12.37 КоАП РФ). Кроме того:

  • без договора ОСАГО автомобиль не сможет пройти госрегистрацию (п. 2 ст. 4, п. 1 ст. 32 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ);
  • если виновником ДТП признан водитель незастрахованного автомобиля организации, то все расходы, связанные с возмещением ущерба потерпевшей стороне, организация оплачивает за свой счет (п. 6 ст. 4 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ).

Диагностическая карта

Если автомобиль находится в эксплуатации более трех лет, включая год выпуска, то для заключения договора ОСАГО в общем случае необходима диагностическая карта . Ее можно получить только по результатам техосмотра автомобиля специализированной организацией – оператором технического осмотра.

Это следует из положений подпункта «е» пункта 3 статьи 15 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ, статьи 15, части 1 статьи 17, части 1 статьи 19 Закона от 1 июля 2011 г. № 170-ФЗ, пунктов 5, 9, 15 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 5 декабря 2011 г. № 1008.

В случае наступления страхового случая (ДТП) договор ОСАГО предусматривает возмещение причиненного вреда потерпевшей стороне.

При этом за прямым возмещением убытков пострадавший должен обратиться в свою страховую компанию, если:

  • авария произошла с участием двух машин;
  • у обоих владельцев есть полис ОСАГО;
  • вред причинен только автомобилям.

Если же указанные условия не соблюдены, то порядок прямого возмещения убытков по ОСАГО не действует. Тогда потерпевший может обратиться за выплатой возмещения в страховую компанию виновника ДТП.

Об этом сказано в статье 14.1 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ.

Размер страхового возмещения определяет страховая компания в каждом конкретном случае.

ДТП оформлено с участием полиции

Сумма возмещения вреда, причиненного имуществу каждого потерпевшего, не может превышать 400 000 руб. Такой порядок предусмотрен подпунктом «б» статьи 7 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ.

ДТП оформлено без участия полиции

Сумма страхового возмещения не может превышать:

  • 25 000 руб.;
  • 50 000 руб., если договоры ОСАГО обоих участников заключены после 1 августа 2014 года.

А в случае, когда ДТП произошло на территории Москвы, Санкт-Петербурга, Московской или Ленинградской областей, максимальная сумма выплаты составит 400 000 руб. Но только при следующих условиях:

  • договоры ОСАГО обоих участников заключены после 1 октября 2014 года;
  • потерпевший представил своему страховщику данные об обстоятельствах ДТП, зафиксированные на фото- или видеосъемке.

Это следует из положений подпункта «б» статьи 7, пунктов 4 и 5 статьи 11.1 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ и пункта 8 статьи 5 Закона от 21 июля 2014 г. № 223-ФЗ.

Договор ОСАГО может быть заключен с условием ограниченного круга лиц, допущенных к управлению автомобилем, или без ограничения (п. 1 ст. 16 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ).

В первом случае страхуется ответственность только тех граждан, которые указаны в страховом полисе. Поэтому и управлять таким автомобилем вправе только те водители, которые вписаны в страховой полис. Если автомобилем будет управлять человек, не вписанный в страховой полис, то организацию могут оштрафовать на 800 руб. (ч. 1 ст. 12.37 КоАП РФ). Кроме того, если страховой случай наступил в момент, когда автомобилем управлял водитель, не вписанный в полис ОСАГО, страховщик может привлечь организацию к ответственности за несоблюдение условий договора и потребовать возместить страховую сумму, выплаченную пострадавшему (ст. 1081 ГК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 19 декабря 2006 г. № 9045/06).

Во втором случае страхуется гражданская ответственность любого человека, который будет управлять данным автомобилем. Обычно стоимость такого полиса дороже полиса, в котором определен ограниченный круг водителей (п. 3 ст. 16 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ). Однако при наличии такого полиса страховая компания возместит потерпевшему причиненный ущерб независимо от того, кто управлял автомобилем в момент, когда наступил страховой случай (ДТП).

Обычно договор ОСАГО заключается на один год (п. 1 ст. 10 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ, п. 1.1 Правил, утвержденных положением Банка России от 19 сентября 2014 г. № 431-П). В этом случае автогражданская ответственность владельца считается застрахованной на протяжении всего периода эксплуатации транспорта в течение года. Однако при заключении договора можно предусмотреть условие об ограниченном периоде использования транспорта (п. 1 ст. 16 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ, п. 1.2 Правил, утвержденных положением Банка России от 19 сентября 2014 г. № 431-П). Тогда ответственность будет считаться застрахованной только в периоды, указанные в полисе. Заключить такой договор целесообразно, например, при использовании транспорта в сезонной деятельности организации (например, зерноуборочный комбайн). При этом если страховой случай наступит в период, не указанный в договоре ОСАГО, то организации грозит:

  • штраф в размере 500 руб. (ч. 1 ст. 12.37 КоАП РФ);
  • возможные судебные разбирательства со страховщиком по поводу нарушения условий договора (ст. 1081 ГК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 19 декабря 2006 г. № 9045/06).

Ситуация: нужно ли вносить изменения в договор ОСАГО, если организация арендует автомобиль, застрахованный арендодателем?

Ответ на этот вопрос зависит от условий полиса ОСАГО, который арендодатель передал арендатору вместе с автомобилем. Возможны два варианта:

  • в страховом полисе указаны конкретные лица, которые могут управлять автомобилем;
  • на основании страхового полиса к управлению автомобилем допускается неограниченный круг лиц.

В первом случае застраховать автогражданскую ответственность водителя нужно, если арендатор планирует допускать к вождению автомобиля граждан, не вписанных в полис ОСАГО. Для этого в страховой полис нужно внести изменения (вписать лиц, которые будут управлять автомобилем). Сделать это должен арендодатель. За внесение изменений в полис страховая компания может потребовать дополнительную плату. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 16 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ.

Если к управлению автомобилем допущен неограниченный круг лиц, то страховать автогражданскую ответственность водителей арендатора не нужно.

Если срок действия страхового полиса истек, порядок дальнейшего страхования автогражданской ответственности зависит от условий договора аренды. То есть по соглашению сторон обязанность заключить договор ОСАГО может быть возложена как на арендодателя, так и на арендатора. Это связано с тем, что страховать ответственность должен владелец автомобиля. А для целей страхования владельцем автомобиля признается не только его собственник, но и лицо, владеющее автомобилем на правах аренды (абз. 4 ст. 1, п. 1 ст. 4 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ).

ДСАГО

Помимо обязательного страхования владелец автомобиля может застраховать свою гражданскую ответственность и по дополнительному договору. Такой договор заключается, если страхователь считает страховую выплату, предусмотренную договором ОСАГО, недостаточной для возмещения возможного ущерба потерпевшей стороне (п. 5 ст. 4 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ). Приобретенный за плату полис ДСАГО позволяет увеличить максимальную сумму, которую страховщик возместит пострадавшей стороне в случае причинения вреда. Таким образом, полис ДСАГО дополняет обязательную страховку на случай причинения вреда большего размера. Предельные суммы страхового возмещения по полису ДСАГО устанавливаются каждым страховщиком самостоятельно.

КАСКО

Если организация хочет застраховать свой автомобиль от риска, который не покрывает договор ОСАГО (ДСАГО) (например, восстановление своего автомобиля, водитель которого был признан виновным в ДТП), она может заключить договор добровольного страхования автомобиля (КАСКО). Такое страхование – один из видов страхования имущества (ст. 929, 930 ГК РФ). В зависимости от условий договора организация может застраховать автомобиль от различных рисков (например, ущерб, угон, пожар и т. д.). Суммы страхового возмещения по договору КАСКО, а также стоимость страхового полиса устанавливаются каждым страховщиком самостоятельно.

Перечень документов, которые нужно предоставить страховщику для заключения договора добровольного страхования и оформления КАСКО, определяет страховая компания.

Страховая премия

Расходами организации по страховым договорам (как обязательным, так и добровольным) являются страховые премии , которые организация-страхователь уплачивает страховщику (п. 1 ст. 2 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1). Обычно стоимость страховой премии равна стоимости страхового полиса. Размер страховой премии по договору ОСАГО определяется страховщиком на основании страховых тарифов и порядка их применения. Размеры страховых премий (взносов) по договору добровольного страхования определяются по соглашению сторон. Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 11 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 и статьи 8 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ.

Досрочное расторжение договора страхования

При досрочном прекращении страхового договора страхователь в большинстве случаев имеет право на возврат части страховой премии с учетом фактического срока действия договора (п. 4 ст. 10 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ, п. 1.16 Правил, утвержденных положением Банка России от 19 сентября 2014 г. № 431-П, п. 3 ст. 958 ГК РФ).

Страховщик обязан вернуть часть премии, если автомобиль будет продан, списан с учета и в ряде других случаев. Их подробный перечень приведен:

  • в пунктах 1.13, 1.14, 1.15 Правил, утвержденных положением Банка России от 19 сентября 2014 г. № 431-П (для договора ОСАГО);
  • в пункте 1 статьи 958 Гражданского кодекса РФ (для всех договоров страхования).

Страховщик не возвращает страховую премию, если договор расторгается в случаях:

  • ликвидации страхователя (для договоров ОСАГО);
  • предоставления им ложных сведений, влияющих на определение степени страхового риска (для договоров ОСАГО);
  • по иным основаниям, предусмотренным в законодательстве. Например, при досрочном отказе страхователя от договора страхования, если это условие не предусмотрено договором (для всех договоров страхования).

Такой порядок установлен пунктом 1.16 Правил, утвержденных положением Банка России от 19 сентября 2014 г. № 431-П, и статьей 958 Гражданского кодекса РФ.

Документальное оформление

Организации необходимо отслеживать сроки действия полисов ОСАГО (ДСАГО, КАСКО) и их движение (передача водителю, возврат, списание). Для такого контроля можно завести журнал учета полисов ОСАГО (ДСАГО, КАСКО) . Типовой формы данного документа нет, поэтому организация вправе разработать ее самостоятельно.

Договоры (полисы) ОСАГО, ДСАГО, КАСКО, а также регистры по их учету храните не менее пяти лет. Это следует из положений части 1 статьи 29 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и перечня, утвержденного приказом Минкультуры России от 25 августа 2010 г. № 558.

Кроме того, если со дня выпуска автомобиля прошло более трех лет, то для заключения договора ОСАГО необходимо пройти технический осмотр и получить диагностическую карту .

Бухучет

Прохождение техосмотра

Затраты на проведение обязательного техосмотра автомобиля для получения диагностической карты отразите проводкой:

Дебет 20 (23, 26, 44. ) Кредит 60
– отнесена на расходы стоимость услуг по проведению техосмотра автомобиля.

Поступление полиса

В бухучете полисы (ОСАГО, ДСАГО, КАСКО) учитывайте на забалансовом счете. Например, на счете 013 «Полисы ОСАГО, ДСАГО, КАСКО».

На дату оформления и получения полиса сделайте проводку:

Дебет 013 «Полисы ОСАГО, ДСАГО, КАСКО»
– учтен полис ОСАГО.

Расчеты

Расчеты по страхованию автомобиля (как обязательному, так и добровольному) отражайте на счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Независимо от вида договора затраты, связанные со страхованием автомобиля, относятся к расходам по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) (подп. 5, 7 ПБУ 10/99).

На дату уплаты страховой премии отразите в учете выдачу аванса:

Дебет 76-1 Кредит 51
– выплачена страховая премия.

На расчет НДС уплата страховой премии не влияет, поскольку расходы на страхование не облагаются этим налогом (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Списание расходов

Основанием для отражения расходов является сам договор (полис) ОСАГО, ДСАГО, КАСКО. Поэтому расходы на страхование следует признавать в бухучете с даты вступления страхового договора в силу. Если такая дата договором не предусмотрена, то он считается вступившим в силу в момент уплаты страховой премии. Это следует из статьи 957 Гражданского кодекса РФ.

Если страховой договор заключен на срок, превышающий один месяц, ежемесячно при списании страховой премии на затраты в учете делайте проводку:

Дебет 20 (23, 26, 44. ) Кредит 76-1
– отнесена на расходы стоимость страховой премии за текущий месяц.

Если срок договора страхования не превышает один месяц, то страховую премию включите в состав затрат в том месяце, когда договор страхования вступил в силу (была уплачена страховая премия):

Дебет 20 (26, 23, 44..) Кредит 76-1
– отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору страхования;

Если договор страхования действует не с первого числа месяца, сумму списываемых расходов рассчитайте пропорционально количеству оставшихся дней месяца.

Если договор расторгнут, возврат от страховщика части страховой премии отразите проводкой:

Дебет 51 Кредит 76-1
– получена часть страховой премии с учетом фактического срока действия договора.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 76-1).

Выбытие полиса

По окончании действия договора ОСАГО (ДСАГО, КАСКО), а также в случае его расторжения спишите полис с забалансового учета:

Кредит 013 «Полисы ОСАГО, ДСАГО, КАСКО»
– списан полис ОСАГО.

Бухгалтерский учет страхования автомобиля

Особая роль в бухучете компаний отводится имуществу (страхованию, учету сборов). Стабильность функционирования многих фирм способен обеспечить транспорт, подлежащий страхованию. Исчисления по страхованию (РС) проводят на дебетовом счете 76-1. Затраты по страховке (ЗС) автомобилей следует относить к расходам по БВД (базовые виды деятельности), не зависимо от вида заключаемых дог-ров, они учитываются в себестоимости продукции. В статье расскажем про бухучет страхования, дадим примеры проводок.

Бухучет страхования авто приобретенных в лизинг

Когда производят уплату (СП) страховой премии, проводится аванс Дт-76-1 Кт 51 – СП оплатили. Читайте также статью: → «Учет имущественного и личного страхования (счет 76)». РС нужно учитывать по вступлению соглашения в силу. Если дата в документе не предусмотрена, он набирает силу после внесения СП.

  • Дт 20 (23, 26, 44…) – СП списывают помесячно, если СД заключают на месяц и больше, Кт 76-1 – сумму СП отнесли к расх. за текущий месяц;
  • Дт 20 (23, 26, 44…) – СП нужно вносить в затр. месяца начала действия соглашения, а период страховки не более месяца, Кт 76-1 – стоимость страховки относится к расходам;
  • Для ДС, приобретенных не в первый день месяца, суммы к списанию рассчитывают пропорционально числу остальных дней месяца;
  • Дт-51 – возврат части СП при расторжении СД, Кт 76-1 – получение части СП с учетом периода действия СД по факту.

Для организаций, использующих лизинг (договор финансовой аренды) предусматривается иной учет операций.

Страхование грузов, имущества и их бухучет

Законодательных актов, обязывающих страховать имущество – нет. А порядок имущественного страхования, есть, его предусматривает ст.3 ФЗ № 4015-1.

Пример 1. Исчисления по взносам на СИ должны отражаться на Дт 76-1. Оплаченный взнос отражают авансом в этот же день: Дт-76-1 Кт 51 – СП оплачены. Издержки на СИ должны учитываться с начала действия страх. договора или со дня уплаты премии. Расходы на СИ производят, как и в предыдущем варианте, по плану счетов.

Бухучет страхования к авиабилетам

Оформление командировок для работников фирм сопровождается приобретением авиабилетов и произведением СНС (страхования от несчастн. случаев). Страхов. взнос (СВ) включается в стоимость билетов.

Важно! Сотрудники, у которых есть право бесплатного проезда по территории России, СВ не уплачивают, хотя для них обязательна личная страховка.

Пример 2. Сумму СВ, выдаваемую командировочному на покупку билетов, оформляют так: Дт 71 Кт 50-1 «Касса предприятия». Читайте также статью: → «Учет расчетов с подотчетными лицами (счет 71)». По возвращению, в течение трех рабочих дней сотрудник должен отчитаться по расходам. К его отчету прикладываются билеты и СП. Все эти расходы (и на страховку тоже) относят к РОВД. Проводка: Дт 26 Кт 71. Все остальные расходы командировочных сотрудников относят к ПР (прочим расходам на производство и реализацию (ПиР):

  • сумма, потраченная на билеты туда и обратно;
  • сумма оплаты найма жилья;
  • суточные;
  • оформление документов;
  • платежи и сборы.

Бухучет полисов ОСАГО и КАСКО: проводки

Автострахование – наиболее распространенный вид страховки, подразумевающий получение полисов ОСАГО (обязательного), ДСАГО (добровольного страхования) и КАСКО – страховки от гибели и угонов. Ежегодно предприятия, использующие транспорт, покупают страховки. Учитывают их по-особенному. Расх. по ОСАГО нужно учесть как РОВД. Для учета затрат оптимально было бы использовать счет 97 «Расх. будущих периодов» (РБП), поскольку одноразово произведенные расходы к последующим ОП относиться уже не будут.

Пример учета оплаты СП:

СВ уплачен и его равномерно списывают на счета затрат 44, 26, пока ДС в силе.

Бухучет страхования гражданской ответственности (СГО)

СГО предусматривает один из видов страховки имущественных интересов по ст.929 ГК РФ, и подразумевает:

  • Страховку ответств-ти за причиненный вред;
  • Страховку ответственности по дог. страхования.

Затраты на ОСИ и ДСИ нужно фиксировать в расходах на ПиР или в прочих, но в пределах СТ (страх. тарифов), утверждаемых законодательно. Если они не утверждены, то расходуемые по ОСИ средства нужно включать, как фактические затраты (ФЗ) в ПР.

Бухучет строительно-монтажных рисков

Нарушения, даже незначительные, в строительной отрасли могут стать причиной обрушения элементов и даже всего здания. Для снижения затрат на их восстановление заключаются ДС строит. монтажных рисков (ДС СМР). Для фирмы-подрядчика затраты – это расходы на выполняемые по соглашению работы. Страховку СМР проводят как РОВД. На основании Положения по бухучету (ПБУ 10/99) из них складывается себестоимость работ. Издержки признают в отчет. периоде, когда выполнялись СМР, а не когда выплачены деньги.

Пример 3. Предприятие перечисляет деньги страховщику по договору, оформленному на год, тогда средства включают в РБП, а потом на период действия СД они должны быть списаны на затраты.

Бухучет медицинского страхования (МС): проводки

Страхование персонала признается добровольным лишь при заключении его по желанию руководства, а не в законодательном порядке. Исчисление страх. премии на ДМС нужно провести на дату его оплаты, как аванс на счете 76-1 Кт 51 – взносы на ДМС выплачены. Расходы по страхованию фиксируют по договору, набравшему силу.

Если дата начала его действия не предусматривается, то ДС наберет силу со дня уплаты страх. премии. Расх. на ДМС отображаются на счетах затрат, где проводится з/плата застрахованного сотрудника. Вид проводок при заключении страх. соглашений может зависеть от срока:

Налоговый учет (НУ) и сборы при страховании

Уплата страховой премии на исчислении НДС не сказывается, т. к. расх. на страхование сбором не облагаются. При ОСНО издержки на ОСИ учитываются при исчислении налога на прибыль в рамках СТ в составе ПрР. Если СТ не сформированы у, расходы по ОС включают в ПрР по фактическим издержкам.

В расходы, уменьшающие налоговую базу, предприятиями не могут включаться: затраты по ДСГО собственника авто и СВ, выплаченные по ДС гражд. ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по иному договору (гражд. правовых отношений).

РС СМР для нал/обложения прибыли в полном объеме вносят в ПР сразу после перечисления подрядчиком средств страховщику по ДС, если:

  • договор оформлен на срок, превышающий отчетный период;
  • СП по нему перечислен одноразово;
  • расх. по страховке признают равномерно на весь период действия СД.

Расходы по страховкам, признанные в ОП к НУ, являются косвенными. Их в полном объеме относят к уменьшению доходов ОП, не распределяя по видам незавершенки.

При «упрощенке» в НУ возможно списание стоимости ОС, т. е. ОСАГО. В издержки включают сумму страховки в пределах СТ. Страховщики определяют сумму СВ с учетом тарифов, предусмотренных для определенной категории ТС. Поэтому при УСН вся стоимость СП относится к издержкам после оплаты. Нельзя списывать стоимость страховки помесячно на траты, как в бухучете. Требование равномерности учета издержек касается плательщиков НП (нал/прибыль).

«Упрощенцам» нельзя уменьшать НБ на стоимость КАСКО, т. к. учитываемый перечень затрат для них ограничен, расходы на ДС при УСН – отсутствуют. Для предприятий, использующих УСН при уплате ЕНД издержки на СИ, не отражаются на нал/обязательствах. Если ЕНД уплачивается с разницы между прибылью и издержками, то расходы по ОСИ уменьшают нал/базу. Их следует учитывать по оплате СП. При обложении ЕНВД налогооблагаемая база – вмененный доход. Расх. по СИ на расчеты по ЕНВД не влияют.

При использовании предприятием имущества ЕНВД и ОСНО, издержки на страховку (ОС и ДС) распределяют, поскольку, рассчитывая нал/прибыль, не учитываются расх., к которым применяется нал/обложение по ЕНВД. Это правило не действует в отношении цены имущества, используемого лишь в одном из видов деятельности.

Не облагаются подоходным налогом взносы, уплачиваемые предприятием по ОС, ДЛС, ДПС. СП, выплаченные за сотрудников, включая уволенных, от НДФЛ освобождаются.

ДМС – это добровольное индивидуальное страхование, поэтому с уплаченных предприятием СП по ДМС сотрудников налог не удерживается. Территориальность оказания услуг не имеет значения. СП по соглашениям ДМС страх. взносами не облагают, если ДМС оформлены на год. Издержки на ДМС персонала учитываются при исчислении нал/прибыль:

  • если СД заключен на срок более года. Признают любой период из 12-ти;
  • когда пункт о предоставлении ДМС за счет организации указывается в трудовом соглашении;
  • страховщик работает по лицензии.

Траты на ДМС снижают НОП до 6% от издержек на оплату труда всех работников предприятия. Подсчитывая итоговую сумму не следует учитывать:

  • расходы по соглашениям ОС сотрудников;
  • суммы СВ взносов нанимателей на оплату накопительной пенсий наемных лиц;
  • издержки по ДДЛС (негосударственного пенс. обеспечения), включая затраты на МС сотрудников.
  • норматив исчисляют по итогам ОП по НП. Учет прибыли/расходов для исчисления НП осуществляется нарастающим итогом. Нормирование издержек по итогам отчет. периода (ОП), являющиеся сверхнормативными могут войти в норматив след-го ОП.

На УСН проводки делают так:

  • Счет 51 – для фиксации операций (поступление/списание).
  • Счет 68 – для начисления налог/доход, поквартальных авансов.
  • Счет 99 – для сумм начисленного сбора.

Для начисления сбора при УСН применяется проводка: Дт 99 Кт 68. Читайте также статью: → «Счет 99 «Прибыли и убытки». Учет финансовых результатов. Проводки». Применяемые счета зависят от плана, который принят в фирме. Учет разных налогов проходит по субсчету (счет 68), к примеру:

  • Счет 68.1 – расчеты сбора по УСН;
  • Счет 68.2 – расчеты по НДФЛ.

Бухучет страхования: часто задаваемые вопросы

Вопрос №1. В командировке по служебн. делам сотрудник осуществлял авиаперелет. В приложенном к билету СП не указано, какой вид страхования применялся – обязательный или добровольный. Нужно ли принимать его к налоговому учету?

Если СП оформлен отдельно, как приложение к авиабилету, то предприятие не может учитывать при расчете налога на прибыль такие расходы. Поскольку в соответствии со ст.263 НК РФ расходы на ДС пассажиров не предусматриваются.

Вопрос №2. Для руководства фирмы приобретена машина, оформлена страховка. Как следует отражать стоимость полиса ОСАГО в бухучете?

Порядок бухучета СП зависит от вида учета. Некоторые учитывают страховку на Дт 97 РБП. Но оплата страховщику – это не РБП, а аванс за будущую услугу или готовность страховщика взять на себя риски при ДТП.