Земельный участок не используется в предпринимательской деятельности

Содержание:

Индивидуальный предприниматель (УСН с объектом доходы) приобрел земельный участок со строениями. Участок находится в городе (земли поселений), строения сдаются арендаторам под офисы и склады. Появляется ли у ИП обязанность подачи декларации по земельному налогу? Если обязанность появляется, то в какой налоговый орган подается декларация и оплачивается налог, если земельный участок находится не в районе проживания (регистрации) ИП? Есть ли необходимость уведомления ИФНС того района, где находится земельный участок, о приобретении земли для использования в предпринимательской деятельности? Какие штрафные санкции предусмотрены за несвоевременную подачу декларации и несвоевременную оплату земельного налога? Какие документы и в налоговую инспекцию какого района необходимо предоставить ИП в ИФНС для освобождения от уплаты налога на имущество?

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями (далее — ИП) предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
Иные налоги уплачиваются ИП, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Земельный налог

Земельный налог относится к местным налогам (ст. 15 НК РФ). Он устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (п. 1 ст. 387 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются в том числе физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности (а также на праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения).
Поскольку п. 3 ст. 346.11 НК РФ для ИП, применяющих упрощенную систему налогообложения, освобождение от уплаты земельного налога не предусмотрено, данный налог предприниматель должен уплачивать на общих основаниях (письмо Минфина России от 07.10.2013 N 03-11-11/41438).
В соответствии с п. 3 ст. 391, п. 2 ст. 396 НК РФ налогоплательщики — физические лица, являющиеся ИП, в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, определяют налоговую базу и исчисляют сумму земельного налога самостоятельно. Налоговая база определяется на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности (праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения).
При этом в силу п. 1 и п. 3 ст. 398 НК РФ не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, ИП обязан представить в налоговый орган по месту нахождения такого земельного участка налоговую декларацию (письма Минфина России от 11.04.2012 N 03-05-06-02/29, от 18.10.2011 N 03-05-06-02/105). Форма налоговой декларации по земельному налогу утверждена приказом ФНС России от 28.10.2011 N ММВ-7-11/[email protected]
Также и уплата земельного налога (авансовых платежей по налогу) производится ИП в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (п. 3 ст. 397 НК РФ).
Обращаем внимание, что из формулировки вышеуказанных норм НК РФ следует, что ИП определяет налоговую базу, исчисляет земельный налог и представляет налоговую декларацию не только в отношении фактически используемых в предпринимательской деятельности земельных участков, но и предназначенных для использования в этой деятельности. Представители Минфина России разъясняют, что если в правоустанавливающем документе на земельный участок, принадлежащем на праве собственности ИП, определен вид разрешенного использования, связанный с предпринимательской деятельностью, в отношении такого земельного участка предприниматель определяет налоговую базу самостоятельно вне зависимости от осуществления на данном земельном участке предпринимательской деятельности (письма Минфина России от 05.03.2012 N 03-05-06-02/21, от 20.03.2012 N 03-05-06-02/25, от 12.08.2011 N 03-05-04-02/76).
Таким образом, учитывая, что в рассматриваемом случае земельный участок используется ИП для осуществления предпринимательской деятельности, он обязан в отношении этого участка самостоятельно осуществить исчисление земельного налога, а также произвести его уплату и представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения этого земельного участка (письмо ФНС России от 23.01.2013 N БС-3-11/177).
В связи с этим ИП должен быть поставлен на учет в налоговом органе по месту фактического нахождения принадлежащего ему земельного участка (недвижимого имущества) (п. 1 ст. 83, пп. 3 п. 5 ст. 83 НК РФ, п. 1 ст. 130 ГК РФ).

Постановка на учет по месту нахождения недвижимого имущества

Согласно п. 5 ст. 83 НК РФ и п. 4 ст. 85 НК РФ постановка на учет, снятие с учета физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. На указанные органы возложена обязанность сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.*(1)
Налоговый орган обязан осуществить постановку физического лица на учет по месту нахождения принадлежащего ему земельного участка в течение пяти рабочих дней со дня получения таких сведений (абзац четвертый п. 2 ст. 84 НК РФ). В тот же срок налоговый орган обязан выдать (или направить по почте заказным письмом) ИП уведомление о постановке на учет в налоговом органе по форме, утвержденной приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/[email protected]
При этом датой постановки на учет физического лица (датой учета сведений в отношении физического лица) в налоговом органе будет являться дата регистрации права на земельный участок, содержащаяся в сведениях, сообщенных органами, указанными в п. 4 ст. 85 НК РФ (п. 14 Порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах. утвержденного приказом Минфина России от 05.11.2009 N 114н).

Ответственность за несвоевременную уплату налога и несвоевременное представление налоговой декларации

Пунктом 5 ст. 23 НК РФ установлено, что за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Так, в случае уплаты причитающейся суммы налога в более поздние, по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, налогоплательщик должен уплатить пени в порядке, определенном ст. 75 НК РФ.
Кроме того, ст. 122 НК РФ предусматривает ответственность в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога за неуплату или неполную уплату сумм налога, но лишь возникших в результате:
— занижения налоговой базы;
— иного неправильного исчисления налога;
— других неправомерных действий (бездействия),
при условии, что такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.3 НК РФ.
В иных случаях при неуплате налога в установленный срок взыскиваются только пени (п.п. 1, 2 ст. 75 НК РФ) (смотрите также п. 19 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).
Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ).*(2)

Налог на имущество физических лиц

Как указано выше, применение упрощенной системы налогообложения ИП предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.
Нормы НК РФ не устанавливают обязанность налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, представлять налоговому органу документы, подтверждающие использование имущества в предпринимательских целях, равно как и не установлен перечень таких документов (смотрите, например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.04.2010 по делу N А32-1886/2009-19/98, постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 31.08.2009 N А64-6950/08).
С этим согласны и представители официальных органов. Тем не менее они считают, что в целях реализации предоставленного главой 26.2 НК РФ права на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц ИП, применяющие УСН, должны представлять соответствующее заявление в произвольной форме, а также любые документы, которые могут подтверждать факт использования объектов недвижимости для осуществления предпринимательской деятельности. Смотрите, например, письма Минфина России от 29.07.2011 N 03-11-11/199, от 04.05.2011 N 03-05-06-01/46, ФНС России от 04.08.2010 N ШС-17-3/847, письма УФНС России по г. Москве от 25.11.2008 N 18-12/1/[email protected], от 25.11.2008 N 18-12/1/[email protected], от 15.01.2008 N 18-12/4/[email protected]
Основанием являются положения Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее — Закон N 2003-1), которым установлен порядок налогообложения имущества физических лиц. В соответствии с п. 1 ст. 5 Закона N 2003-1 исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами. При этом лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.
Иными словами, если действий по реализации права на льготу, установленного п. 3 ст. 346.11 НК РФ, предприниматель, владеющий имуществом, не совершит, то такое имущество будет облагаться в соответствии с нормами Закона N 2003-1 как имущество физического лица, не являющегося ИП. В таком случае налоговые органы самостоятельно исчислят сумму земельного налога, подлежащую уплате физическим лицом, и пришлют соответствующее налоговое уведомление об уплате налога (п.п. 2, 3 ст. 52 НК РФ, п. 8 ст. 5 Закона N 2003-1). Поэтому необходимые документы должны быть представлены в сроки, позволяющие налоговому органу исчислить сумму налога на имущество физических лиц и направить налогоплательщику соответствующее налоговое уведомление в установленные сроки (письмо Минфина России от 05.03.2012 N 03-11-11/67).
Основанием для освобождения ИП от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц могут являться документы, подтверждающие применение ИП упрощенной системы налогообложения и фактическое использование указанного имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода. Состав представляемых документов определяется в зависимости от характера использования имущества в предпринимательской деятельности, например (письма Минфина России от 20.01.2014 N 03-11-11/1484, от 11.11.2013 N 03-05-06-01/48006, от 05.03.2012 N 03-11-11/67):
— договоры с поставщиками, покупателями, арендаторами;
— документы с указанием адреса конкретного помещения в качестве места приема-отпуска товаров;
— документы с указанием адреса места выполнения трудовых функций работников ИП;
— платежные документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого вида предпринимательской деятельности;
— другие документы.
Указанные документы ИП представляет в налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества (письмо Минфина России от 29.07.2011 N 03-11-11/199).
Дополнительным подтверждением использования имущества в предпринимательской деятельности может стать наличие в ЕГРИП такого вида экономической деятельности, как сдача внаем собственного недвижимого имущества (письмо УФНС России по г. Москве от 05.05.2012 N 20-14/[email protected]).

Рекомендуем ознакомиться с материалами, представленными в системе ГАРАНТ:
— Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по земельному налогу индивидуальными предпринимателями;
— Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по земельному налогу организациями;
— Энциклопедия решений. Порядок и сроки уплаты земельного налога и авансовых платежей организациями и индивидуальными предпринимателями;
— Энциклопедия решений. Порядок исчисления земельного налога и авансовых платежей.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

13 марта 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) В случае, если право физического лица на земельный участок зарегистрировано 30 сентября 2013 года, то сведения о владельце этого земельного участка должны быть переданы в налоговый орган по месту фактического нахождения земельного участка не позднее 9 октября 2013 года, а также подтверждены до 1 марта 2014 года.
*(2) Энциклопедия решений. Ответственность за непредставление налоговой декларации (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Уплата земельного налога физическими лицами

В соответствии со статьями 269 и 270 Налогового кодекса плательщиками налога являются собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи, а объектами налогообложения являются земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании, и земельные доли (паи), находящиеся в собственности.

Порядок исчисления платы за землю регламентирован ст. 286 этого Кодекса, п. 286.1 которой определено, что основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра.

Учет физических лиц — плательщиков налога и начисление соответствующих сумм налога проводятся ежегодно до 1 мая (п. 287.2 ст. 287 Налогового кодекса).

Согласно п. 286.5 ст. 286 Налогового кодекса начисление физическим лицам сумм налога проводится органами ГНС, выдающими плательщику до 1 июля текущего года налоговое уведомление-решение о внесении налога.

В этой статье рассмотрим порядок уплаты земельного налога при приобретении нежилой недвижимости, применения льгот по уплате земельного налога жилищно-строительными, гаражно-строительными кооперативами, садоводческими товариществами, а также порядок представления предпринимателем налоговой декларации по плате за землю.

Приобретение нежилого помещения

Граждане Украины обретают право собственности на земельные участки на основании приобретения по договору купли-продажи, ренты, дарения, мены, другим гражданско-правовым соглашениям, приватизации земельных участков, которые были ранее предоставлены им в пользование (ст. 81 Земельного кодекса).

Согласно ст. 120 Земельного кодекса в случае обретения права собственности на жилой дом, здание или сооружение, находящиеся в собственности, пользовании другого лица, прекращается право собственности, право пользования земельным участком, на котором расположены эти объекты. К лицу, которое приобрело право собственности на жилой дом, здание или сооружение, расположенные на земельном участке, находящемся в собственности другого лица, переходит право собственности на земельный участок или его часть, на которой они расположены, без изменения его целевого назначения.

Если жилой дом, здание или сооружение расположены на земельном участке, находящемся в пользовании, то при обретении права собственности на эти объекты к приобретателю переходит право пользования земельным участком, на котором они расположены, на тех же условиях и в том же объеме, которые были у предыдущего землепользователя.

В случае обретения права собственности на жилой дом, здание или сооружение несколькими лицами право на земельный участок определяется пропорционально долям лиц в праве собственности жилого дома, здания или сооружения.

При обретении права собственности на жилой дом, здание или сооружение физическими или юридическими лицами, которые не могут иметь в собственности земельные участки, к ним переходит право пользования земельным участком, на котором расположены жилой дом, здание или сооружение, на условиях аренды.
Статьей 377 Гражданского кодекса предусмотрено, что к лицу, которое приобрело право собственности на жилой дом (кроме многоквартирного), здание или сооружение, переходит право собственности, право пользования на земельный участок, на котором они расположены, без изменения его целевого назначения в объеме и на условиях, установленных для предыдущего землевладельца (землепользователя).

Размер и кадастровый номер земельного участка, право на который переходит в связи с переходом права собственности на жилой дом, здание или сооружение, являются существенными условиями договора, который предусматривает обретение права собственности на эти объекты (кроме многоквартирных домов).

В соответствии с п. 287.6 ст. 287 Налогового кодекса при переходе права собственности на здание, сооружение (их часть) налог за земельные участки, на которых расположены такие здания, сооружения (их части) с учетом придомовой территории, уплачивается на общих основаниях с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество.

Согласно п. 286.6 ст. 286 Налогового кодекса за земельный участок, на котором расположено здание, находящееся в пользовании нескольких юридических или физических лиц, налог начисляется каждому из них пропорционально той части площади здания, которое находится в их пользовании, с учетом придомовой территории.
Таким образом, если собственник нежилого помещения (его части) уплачивает земельный налог на общих основаниях с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество с учетом придомовой территории, то налог уплачивается в соответствии с целевым (хозяйственным) назначением на основании данных государственного земельного кадастра.

Уплата налога за землю пенсионерами

В соответствии с п. 287.8 ст. 287 Налогового кодекса собственник нежилого помещения (его части) в многоквартирном жилом доме уплачивает налог за площади под такими помещениями (их частями) с учетом пропорциональной доли придомовой территории с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество.

Эта доля определяется соотношением общей площади помещения к общей площади всех квартир и нежилых помещений в доме.
Таким образом, собственник нежилого помещения (его части) в многоквартирном жилом доме уплачивает земельный налог на общих основаниях с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество с учетом придомовой территории и в соответствии с целевым (хозяйственным) назначением на основании данных государственного земельного кадастра.

Согласно ст. 281 Налогового кодекса освобождаются от уплаты налога, в частности, пенсионеры (по возрасту).

При этом освобождение от уплаты налога за земельные участки распространяется на один земельный участок по каждому виду использования в границах предельных норм:

  • для ведения личного крестьянского хозяйства — в размере не более 2 га;
  • для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебный участок): в селах — не более 0,25 га, в поселках — не более 0,15 га, в городах — не более 0,10 га;
  • для индивидуального дачного строительства — не более 0,10 га;
  • для строительства индивидуальных гаражей — не более 0,01 га;
  • для ведения садоводства — не более 0,12 га.

Следовательно, льгота по уплате платы за землю для собственников нежилых помещений (их частей) в многоквартирных жилых домах на граждан льготной категории, в том числе пенсионеров, не распространяется.

Жилищно-строительный (жилищный) кооператив — плательщик земельного налога

Статьей 41 Земельного кодекса предусмотрено, что жилищно-строительным (жилищным) кооперативам (далее — ЖСК) по решению органов исполнительной власти или органов местного самоуправления земельные участки для жилищного строительства передаются бесплатно в собственность или предоставляются в аренду в размере, который устанавливается в соответствии с утвержденной градостроительной документацией.

В соответствии со ст. 42 этого Кодекса земельные участки, на которых расположены многоквартирные жилые дома, а также прилегающие к ним здания, сооружения и придомовые территории государственной или коммунальной собственности, предоставляются в постоянное пользование предприятиям, учреждениям и организациям, осуществляющим управление этими домами.

В случае приватизации гражданами многоквартирного жилого дома соответствующий земельный участок может передаваться бесплатно в собственность или предоставляться в пользование объединению собственников.
Согласно ст. 126 Земельного кодекса документами, удостоверяющими право собственности или право пользования землей, являются Государственный акт на право собственности на земельный участок и Государственный акт на право постоянного пользования земельным участком. Право аренды земельного участка удостоверяется договором аренды земли.

Освобождение от уплаты налога за земельные участки, предусмотренное для соответствующей категории физических лиц п. 281.1 ст. 281 Налогового кодекса, распространяется на один земельный участок по каждому виду использования в границах предельных норм, в частности для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебный участок): в селах — не более 0,25 га, в поселках — не более 0,15 га, в городах — не более 0,10 га (п. 281.2 этой статьи).

То есть если физическое лицо имеет в собственности земельный участок, который предоставлен для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебный участок) и такой участок удостоверяется Государственным актом на право собственности, только в этом случае указанные лица имеют льготы по уплате земельного налога в соответствии со ст. 281 Налогового кодекса.
Следовательно, льготы, предусмотренные ст. 281 Налогового кодекса для собственников земельных участков или землепользователейфизических лиц, не распространяются на многоквартирные жилые дома, ЖСКюридические лица, даже если их совладельцы квартир отнесены к льготным категориям и освобождаются от уплаты земельного налога, то есть ЖСК должен уплачивать налог за земельный участок на общих основаниях, а собственники квартир компенсируют собственнику земельного участка (ЖСК) уплату земельного налога.

Уплата земельного налога и льготы по его уплате гаражно-строительным кооперативом

Налог за земельные участки (в пределах населенных пунктов), занятые жилищным фондом, автостоянками для хранения гражданами личных транспортных средств, которые используются без получения прибыли, гаражно-строительными, дачно-строительными и садоводческими товариществами, индивидуальными гаражами, садовыми и дачными домами физических лиц, взимается в размере 3% суммы земельного налога (п. 276.1 ст. 276 Налогового кодекса).

Статьей 41 Земельного кодекса определено, в частности, что гаражно-строительным кооперативам (далее — ГСК) по решению органов исполнительной власти или органов местного самоуправления земельные участки для гаражного строительства передаются бесплатно в собственность или предоставляются в аренду в размере, который устанавливается в соответствии с утвержденной градостроительной документацией.

Освобождение от уплаты налога за земельные участки, предусмотренное для соответствующей категории физических лиц п. 281.1 ст. 281 Налогового кодекса, распространяется на один земельный участок по каждому виду использования в границах предельных норм, в частности для строительства индивидуальных гаражей — не более 0,01 га.

То есть если физическое лицо имеет в собственности земельный участок, который предоставлен для строительства индивидуального гаража и такой участок удостоверяется Государственным актом на право собственности, только в этом случае указанные лица имеют льготы по уплате земельного налога в соответствии со ст. 281 Налогового кодекса.

Таким образом, льгота, предусмотренная ст. 281 Налогового кодекса для собственников земельных участков или землепользователейфизических лиц, не распространяется на ГСКюридическое лицо, даже если собственники гаражей относятся к льготной категории и освобождаются от уплаты земельного налога. То есть ГСК должен уплатить налог за земельный участок на общих основаниях, а собственники гаражей компенсируют собственнику земельного участка (ГСК) уплату земельного налога.

Земельный участок в садоводческом товариществе

Положениями ст. 35 Земельного кодекса определено, что граждане — члены садоводческого товарищества имеют право приватизировать земельный участок без согласия на то других членов этого товарищества.

Земли общего пользования садоводческого товарищества являются его собственностью, к ним относятся земельные участки, занятые защитными полосами, дорогами, проездами, зданиями и сооружениями и другими объектами общего пользования. Использование земельных участков садоводческих товариществ осуществляется в соответствии с законом и уставами этих товариществ.

Освобождение от уплаты налога за земельные участки, предусмотренное для соответствующей категории физических лиц п. 281.1 ст. 281 Налогового кодекса, распространяется на один земельный участок по каждому виду использования в границах предельных норм, в частности для ведения садоводства — не более 0,12 га.
Основаниями для предоставления налоговых льгот являются особенности, характеризующие определенную группу налогоплательщиков, вид их деятельности, объект налогообложения или характер и общественное значение осуществляемых ими расходов (п. 30.2 ст. 30 Налогового кодекса).

Если земельные участки приватизированы гражданами — членами садоводческого товарищества и каждый гражданин получил документ, удостоверяющий право на земельный участок, такие граждане, кроме тех, кому предоставлены льготы по уплате земельного налога согласно ст. 281 Налогового кодекса, самостоятельно уплачивают земельный налог в бюджет. За земельные участки общего пользования, которые находятся в собственности товарищества, земельный налог в бюджет будет уплачиваться товариществом.

Статьей 286 Налогового кодекса определено, что основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра.

В соответствии с нормами ст. 126 Земельного кодекса документами, удостоверяющими право собственности или право пользования землей, являются Государственный акт на право собственности на земельный участок и Государственный акт на право постоянного пользования земельным участком.
Следовательно, если собственником земли или пользователем земельных участков, предоставленных для ведения садоводства, является садоводческое товарищество и членами товарищества не оформлено право на свой земельный участок, то такое товарищество и будет плательщиком земельного налога.

Если физическое лицо имеет в собственности земельный участок, который предоставлен для ведения садоводства и такой участок удостоверяется Государственным актом на право собственности, то в этом случае указанное лицо должно самостоятельно уплатить земельный налог. При этом нужно учесть наличие льготы по уплате земельного налога для данной категории лиц в соответствии со ст. 281 Налогового кодекса.

Представление физическим лицом — предпринимателем — арендатором (арендодателем) налоговой декларации по плате за землю

Согласно ст. 288 Налогового кодекса основанием для начисления арендной платы за земельный участок является договор аренды такого земельного участка. Плательщиком арендной платы является арендатор земельного участка. Объект налогообложения — земельный участок, предоставленный в аренду.

Плательщики платы за землю (кроме физических лиц) самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и не позднее 20 февраля текущего года представляют в соответствующий орган ГНС по местонахождению земельного участка налоговую декларацию на текущий год с разбивкой годовой суммы равными долями по месяцам (п. 286.2 ст. 286 Налогового кодекса).
Статьей 287 Налогового кодекса определено, что собственники земли и землепользователи уплачивают плату за землю со дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком.

Налоговое обязательство по плате за землю, определенное в налоговой декларации на текущий год, уплачивается равными долями собственниками и землепользователями земельных участков по местонахождению земельного участка за налоговый период, который равен календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца (п. 287.3 ст. 287 Налогового кодекса).

Пунктом 128.6 ст. 128 Хозяйственного кодекса предусмотрено, что гражданин-предприниматель обязан своевременно представлять налоговым органам декларацию об имущественном положении и доходах (налоговую декларацию), иные необходимые сведения для начисления налогов и других обязательных платежей; уплачивать налоги и прочие обязательные платежи в порядке и в размерах, установленных законом.
Исходя из вышеприведенного, если государственный акт на право собственности за земельный участок или договор аренды земельного участка, который предоставлен в порядке, установленном действующим законодательством, оформлен на физическое лицопредпринимателя и земельные участки используются им для осуществления предпринимательской деятельности, то такой предприниматель представляет в орган ГНС по местонахождению земельного участка налоговую декларацию по плате за землю.

Наталия Литовченко,заместитель директора Департамента налогообложения физических лиц ГНС Украины
Руслан Бурлака,главный государственный налоговый ревизор-инспектор отдела администрирования имущественных налогов

Уплата земельного налога ИП на УСН

Вопрос про земельное право и уплату налогов ИП на УСН. Магазин и земля в собственности на физическом лице.

Сдал в аренду магазин про землю в договоре аренды ни слова.

Налоговая просит отчитываться за землю как ИП , однако сама шлет счета на оплату как физическому лицу. Как проходит исчисление и уплата земельного налога ИП? Каков земельный налог ИП на УСН?

Сейчас идет проверка , грозят большим штрафом.

Ответы юристов (7)

Уточнение клиента

Это все понятно. Сдал в аренду МАГАЗИН , о земле в договоре аренды НИ СЛОВА , земля в коммерческом обороте не участвует , КАК я должен отчитаться по налогу ? Налоговая присылает счета как физлицу , а теперь хочет насчитать пени за неуплату налога поквартально как ИП . И кто прав .

17 Октября 2013, 17:46

Есть вопрос к юристу?

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 11 апреля 2012 г.
N 03-05-06-02/29

В соответствии с п. 1
ст. 398 Кодекса налогоплательщики — физические лица, являющиеся
индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков,
принадлежащих им на праве собственности и используемых (предназначенных
для использования)
в предпринимательской деятельности, по истечении
налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Земельный участок находится под магазином и магазин без земельного участка функционировать не может.

Любой гражданин РФ, вне зависимости от статуса и участия в каких то организациях имеет право приобретать в собственность любые предметы, не изъятые из оборота.

В соответствии со ст.18 ГК РФ

граждане могут иметь имущество на праве
собственности; наследовать и завещать имущество; заниматься
предпринимательской и любой иной не запрещенной законом деятельностью;
создавать юридические лица самостоятельно или совместно с другими
гражданами и юридическими лицами; совершать любые не противоречащие закону сделки и участвовать в обязательствах; избирать место жительства; иметь права авторов произведений науки, литературы и искусства, изобретений и иных охраняемых законом результатов интеллектуальной деятельности; иметь иные имущественные и личные неимущественные права.

Согласно п. 4 ст. 208 НК РФ

к доходам физических лиц от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.

Следовательно законодатель предусматривает возможность сдачи магазина (в Вашем случае) в аренду и платить налоги Вы должны как ФЛ. Такие разъяснения содержатся и в Письме Минфина России от 01.02.2010 г. №03-05-04-01/06.

Ради полноты ответа есть и спорная практика судов по данному вопросу Постановления Федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского округа от
16.12.2009 N А70-4191/2009, Центрального округа от 31.08.2009 N
А64-6950/08, Восточно-Сибирского округа от 09.09.2009 N А33-6383/09,
Центрального округа от 15.08.2007 N А36-2300/2006. Однако она вся старая и на сегодняшний день подобных дел нет.

Уточнение клиента

И в сухом остатке , если я ИП , то за все свое имущество ( земельные участки любого разрешенного использования ) не зависимо от вида предпринимательской деятельности я должен отчитываться как ИП ? Но Вы же пишите , что я могу это делать и как физик !? То есть по части земли платить как ИП , где договор с Ип , а по части как физик , где такого договора нкт ! Я правильно понял ?

17 Октября 2013, 18:29

Нет не правильно — по той части земли — которая определана как коммерческого использования — как ИП, а по части земли, которая идёт под жильё — как физик.

Уточнение клиента

Почему Вы рассматриваете только один вариант -жилье. Есть куча разрешенных видов использования : сельхозначения , промышленности , реакриация и т.д Я не занимаюсь этим видом предпринимательской деятельности и числится она на мне как на физлице .

17 Октября 2013, 18:37

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 11 апреля 2012 г. N 03-05-06-02/29

Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу
уплаты земельного налога и представления в налоговый орган налоговой декларации по земельному налогу и сообщает следующее.
В
соответствии со ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и
физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом
налогообложения в соответствии со ст. 389
Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного)
пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не
установлено п. 1 ст. 388 Кодекса. Не признаются налогоплательщиками земельного налога организации и физические
лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве
безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору
аренды.
Объектом налогообложения по земельному
налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах
муниципального образования (городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог (п. 1 ст. 389 Кодекса).
Согласно п. 3
ст. 391 Кодекса налогоплательщики — физические лица, являющиеся
индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу по
земельному налогу самостоятельно в отношении земельных
участков, используемых (предназначенных для использования) ими в
предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного
кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на
праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или
праве пожизненного наследуемого владения.
Пунктом 2
ст. 396 Кодекса определено, что физические лица, являющиеся
индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму земельного налога
(сумму авансовых платежей по земельному налогу) самостоятельно в
отношении земельных участков, используемых (предназначенных для
использования) ими в п. 3
ст. 397 Кодекса земельный налог и авансовые платежи по земельному
налогу уплачиваются физическими лицами, являющимися индивидуальными ст. 389 Кодекса.
В соответствии с п. 1
ст. 398 Кодекса налогоплательщики — физические лица, являющиеся
индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков,
принадлежащих им на праве собственности и используемых (предназначенных
для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении
налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.
Учитывая
изложенное, если индивидуальному предпринимателю принадлежит земельный
участок, предоставленный для осуществления предпринимательской
деятельности (для ведения крестьянского фермерского хозяйства), то он
обязан в отношении такого земельного участка самостоятельно осуществить
исчисление и уплату земельного налога и представить в налоговый орган
налоговую декларацию по земельному налогу.
гл. 26.2 и 26.3 Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие «Упрощенную систему налогообложения» и «Систему налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности», не освобождаются от уплаты земельного налога.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11.04.2012

Есть куча разрешенных видов использования: сельхозначения, промышленности, реакриация и т.д

В кадастровом паспорте земли указывается только один вид использования, от него и нужно исходить.

И возвращаясь к предыдущему Вашему дополнению то все налоги Вы должны платить как ФЛ.

Добрый день, Виктор.

Действующим законодательством предусмотрено единство судьбы земельного участка и расположенного на нем здания.

в соответствии со статьей 652 Гражданского кодекса:

По договору аренды здания или сооружения арендатору одновременно с передачей прав владения и пользования такой недвижимостью передаются права на земельный участок, который занят такой недвижимостью и необходим для ее использования.

В случаях, когда арендодатель является собственником земельного участка, на котором находится сдаваемое в аренду здание или сооружение, арендатору предоставляется право аренды земельного участка или предусмотренное договором аренды здания или сооружения иное право на соответствующий земельный участок.

Если договором не определено передаваемое арендатору право на соответствующий земельный участок, к нему переходит на срок аренды здания или сооружения право пользования земельным участком, который занят зданием или сооружением и необходим для его использования в соответствии с его назначением.

Таким образом, если Вы сдали в аренду здание в коммерческих целях, то и расположенный под этим зданием земельный участок также передается в аренду под эти же цели.

Физическое лицо и ИП как субъекты права не разграничиваются. Конечно, в правоустанавливающих документах собственником будет указываться физическое лицо, ИП указываться не может.

индивидуальные предприниматели — физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

До тех пор пока Ваши магазин и соответственно земля под ним просто принадлежат Вам и Вы не сдаете их в аренду (т.е. не получаете от этого систематический доход), Вы платите налог от этого имущества как просто физ.лицо — налог на имущество и земельный налог.

Но как только Вы начинаете использовать такое имущество в предпринимательской деятельности и получать доход от этого, Вы обязаны отчитываться как предприниматель и платить другие налоги.

При этом, с момента сдачи в аренду магазина, Вы будете платить налог от дохода, получаемого в результате сдачи его в аренду, и будете освобождены от налога на имущество как физ.лицо.

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Поэтому считаю действия налогового органа правомерными.